日本时价主义会计的借鉴

    　[摘　要]   时价主义会计在日本会计学界是一个争论激烈的课题。时价主义会计的优点是可操作性强，易于理解。但其缺点是不利于贯彻一致性原则，不利于会计监督。因此在我国应谨慎使用时价主义会计。

　　[关键词]   时价主义会计；原价主义会计；金融商品

　　时价主义会计在世界会计学界一直是一个争论激烈的课题。在日本同样如此，有人把它作为解决会计实务中存在问题的万能药，有人则持怀疑态度。日本神奈川大学经济学部田中弘教授把时价主义会计称为“特洛伊人的木马”。在此，简要介绍一下他对时价主义会计的看法，借以对我国目前时价主义会计之热潮予以降温。

　　一、问题的由来

　　由于时价主义被认为优于原价主义，由日本企业会计审议会议会于1997年6月提出“关于金融商品以时价法计价的意见书”，经学者讨论，征求公众意见之后于1999年1月公布了“关于金融商品的会计准则”。

　　既然认为时价主义优于原价主义，那么是否可以将土地，商品，负债也以时价法来计价呢？结论是不可行的。因为时价主义论者也清楚地知道，如果主张土地以时价来计价势必招致反击：而负债如以时价计价会给会计学者以及会计士带来难题。基于此，目前日本仅有金融商品以时价法计价。

　　如果我们守住时价主义这个“特洛伊人的木马”，那么从里面飞出什么来，我们是不知道的。不把它打开看看，时价主义是什么，我们是无法了解的。如果真的实行时价主义，那么会计界、金融界、产业界会变成什么样，或者应该怎么做，那些时价主义论者也不会告诉我们的。

　　所谓“粗陶”理论是指原价主义，“花瓶”理论是指时价主义。“粗陶”的原价主义，虽然看起来到处都是伤，但它坚固，可用于多种用途。“花瓶”的时价主义，看起来很透明，而且具有任何人都能理解的优点，但它可以自由粉饰，而且有容易破损，以及没有实用性等的缺点。当然这是比喻的说法，只是对原价、时价的看法。如果时价主义者以：“虽然是花瓶，但也有强化玻璃的花瓶”来反击的话，似乎也无法回答。

　　时价主义者也许会说：“可以自由粉饰”是一种误解。但是正如田中教授在《对时价主义的思考》中详细论述的那样，时价主义比原价有更多可操作的余地。这并不仅仅是个别企业对会计数据的操作。有价证券的时价评价，是从证券界到金融界、产业界乃至政府，也就是举国对股价进行操作、对利益进行操作的可能性。如果变成国家公认的股价操作、利益操作，那么公认会计士的监督职能也就无从执行了。

　　二、原价主义的不足

　　原价主义不能全部计入那些被认为是已经“发生”的利益，资产负债表上的资产不以时价表示也是事实；同时，也可以使用帐外利益进行利益操作，含有大量帐外利益的有价证券、土地被看作是大型的“利益贮存箱”；递延资产等的处理方面，则有可能把当期的费用推迟到以后的各期；如果一段时间内不进行债权评价，将不良债权隐藏起来的话，就可以将企业要在不久内破产的事实掩盖起来。等等，这些都是原价主义的缺点。

　　谁都可以对原价主义加以批判，现在所运用的制度也都会和原价主义同样命运。谁都知道，如今运用的制度还不完善。但是，如果因为现今的制度不完善，就将该制度加以取缔的话就是谬论了。这与因为有闯红灯的车存在就将红绿灯取消的做法是极其相似的。没有了红绿灯当然不会再有闯红灯的车了，但是问题比以前更严重了。

　　谁都承认了取得原价主义会计存在着种种问题，为了解决该制度的问题而转向利用新制度，那么，新制度不也同样要面临问题吗？从新老时价主义论者的议论来看，时价主义是被看作解决原价主义所有病魔的万能药。如果吃了这个药，经营者会深刻反省，变成既没有粉饰报表、也没有利益操作的绅士了吧。

　　时价论不是单纯的会计界的问题，如果对有价证券、土地等以时价法进行评价的话，经营者就不能进行“帐外经营”了。那些认为“到目前为止的经营行不通和必须寻找其他出路”的人是能区别开来的。深知“帐外经营”甜头的经营者，在有其他途径可选择的时候是不会犹豫的。关于利益的预测情报，目前似乎全变了。为了实现帐外利益而作为魔术使用 的交叉交易也没有使用的必要了，证券交易所、证券公司的工作和收入也会减少。