浅析国际会计的发展趋势

　　(一)限制对收益的人为调节

　　对收益的确定，传统会计理论认为，应允许收益摊平(income smoothing)，即对费用的摊销，当经营情况好时，多摊销些，不好时，少摊销些，使收益较为均衡，企业的总体风险较小;目前的会计理论则认为，收益摊平的作法，人为调节的因素即主观性太大，应予限制。

　　会计实务界认为，会计本身的职能是反映。提供信息与信息的使用要分开。会计应体现其中立性，而不是服务于特定的政策需要。因此，各项费用的摊销应尽可能进行当期收益，以减少人为操纵，限制人为调节，提高会计信息的客观性和可信度。

　　(二)增加现行成本(市价)的会计信息

　　在现行会计准则中，历史成本占主导地位。但是，会计是要为投资者提供信息服务的。在价格变动大的情况下，历史成本原则就不能适应这个要求，而应提供现行成本。

　　所有投资的交易都可分成三大类：买、卖或持有。显然，买主关心的是我今天为它要付出多少钱，卖主关心的是它今天能变现多少钱，持有者关心的是将来能收回多少钱。这些都是现行或今后的价值，历史成本对他们只是参考。

　　会计的计量模式，可以由5种计量属性和两种计量尺度的不同组合来确定：

　　计量属性

　　1.历史成本

　　2.现行(重置)成本

　　3.现行市价

　　4.可实现净值

　　5.未来现金流量折现值

　　计量尺度

　　1.名义货币单位

　　2.固定货币单位

　　将以上“属性”和“尺度”组合，可以有10种模式反映企业的资产负债。事实上在现实生活中各种模式都用到了。例如，固定资产评估和盘盈，用重置成本法;存货和短期投资采用成本与市价孰低的原则计价;应收账款扣除坏账准备则为可实现净值等。

　　应当说，历史成本法仍然是当今多数国家使用的会计准则，但它正在逐步失去其主导地位。许多人认为，21世纪历史成本将逐步退出历史舞台。为了适应多方面的需求，作为过渡，目前在使用历史成本的同时，可以以多栏式、附表、附注等方式尽可能多地反映现行成本(市价)的会计信息。

　　汇汇兑损益变动(未实现)等。

　　国际会计准则将要求把全面收益表作为第4张报表予以披露。

　　(三)国际会计准则的发展趋势

　　当今证券市场的全球化、投资的国际化特别是跨国公司的发展，要求会计信息具有可比性，实现全球统一。目前有两种思路：一是统一实行由国际会计准则委员会(IASC)制定的会计准则。多数人认为，这是长期目标，目前还不可能。二是协调化。即本国(地区)的会计准则与国际会计准则尽可能协调一致，减少差别或同时披露差别。其思路是：

　　——不断完善国际会计准则(IASs)。

　　——明确改进项目，增强可比性，如要求基本交易应采取两种基本方法，其他交易只允许有一种替代方法，并要求计算不同方法的差异，披露其信息。

　　——制定核心准则(CORE STANDARDS)。核心准则由国际会计准则委员会制定，待国际证券业监管组织(IOSCO)确认要通过后很可能被要求在全世界推行。

　　——逐步实施统一的国际会计准则。

　　(四)信息披露的扩展——提供现时的信息

　　目前企业披露的三种会计报表是反映上一年度的。报表出来后，往往已失去时效。弥补的方法，一是不仅要披露年度报表，而且要披露季度报表。二是增加披露的信息量。信息既要有财务的，又要有非财务的(如环保责任、职工福利情况等)。报表反映历史数据，投资者需要的现时的信息可通过附注、附表等反映。在国外，虽然正式报表仅三张，但供投资者参阅的附注、附表可能达四五十页。这些资料不仅包括传统上认为应披露的财务会计资料，而且要反映部分以前被认为是企业管理当局掌握的内部信息，包括重大经营决策的分析资料。总之，要提高企业经营的透明度，为投资者提供尽可能充分的企业现时的信息。

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