谈谈会计网络化对会计理论与实务的创新

　　网络经济的迅速发展给企业参与市场带来了新的机遇与挑战，对企业经营管理也带来了全新的变革，它不仅对传统会计的基本理论和实务都提出了更高更深的要求，更重要的是，它带来了对传统会计理论、实务前所未有的强烈的冲击，对会计的未来发展将产生深刻而广泛的影响。广大财务人员必须重新审视我国传统的会计体系，进行会计创新，以满足网络信息时代使用者对会计的新要求。

　　一、会计网络化对会计理论的创新

　　网络经济时代，全球化的网络会计系统将使会计信息实现数字化，传统的会计理论将随着网络会计的实施有所创新，形成相应的网络会计理论。

　　1、会计目标的创新

　　会计目标主要明确为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题。会计目标是会计理论的基础，现在的财务会计把会计信息使用者作为一个整体，提供一种通用的会计报表。在网络经济时代，一方面，网络会计系统的建立使企业可以及时提供比较全面的会计信息;另一方面，会计信息需求者可以通过网络对其进行实时跟踪。及时查询该企业的详细资料，还可以进行双向交流;企业在了解会计信息需求者的需求类型后，可以针对其需要，向其提供专门的财务报告。

　　2、会计基本前提的创新

　　网络经济时代，经济活动的网络化导致了许多“网络公司”(或“虚拟公司”)的出现。所谓“网络公司”是指在信息社会中，企业在开发、生产、销售新产品时，通过信息网络在世界范围内形成由最佳合作伙伴组成的临时集团。当开发某个项目时，技术能力、生产能力、销售能力强的企业主动组合到一起形成一个联合体，共同开发和生产，项目结束后，联合体立即解散。因此，对于“网络公司”，传统的会计基本前提已不再适用：其一，“网络公司”突破了地域空间的概念，处于虚拟的媒体空间中，因此，传统会计理论中的“会计主体”发生了质的变化;其二，“网络公司”的外延每天都在发生变化，而且它的负债和现金流量按需要和效率分割成条块，因此“持续经营”这个基本前提对“网络公司”也已不再适用;其三，“网络公司”通常在短时间内完成一项交易，在交易完成后可能立即解散，因此“会计分期”对“网络公司”也不再适用;其四，对于货币计量，在网络经济时代，连接各国的信息网络使全球形成了统一的大市场，经济活动的国内国外界限变得模糊，国际间资本的流动加快，同时“网上银行”、“电子货币”的出现，在全球出现一致的电子货币计量单位已成为可能。

　　3、会计假设的创新

　　随着计算机网络通讯技术的推广和应用，新经济下的企业表现为动态虚拟性。会计假设有突飞猛进的创新。会计假设是指对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定，一般包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

　　(1)会计主体假设应改为“利益共同体”假设。传统的会计主体假设从空间上限定了会计工作的具体范围，针对的是有形的具体的企业单位或组织。而对于新经济中的虚拟企业来说，有时根据工作任务或市场变化的需要，借助网络功能进行迅速地联合或重组，如基于网络的一种利益共同体，这便导致会计主体具有很大的不稳定性和可变性，从而使会计主体核算的空间范围处于一种模糊状态，会计主体假设应改为“利益共同体”假设。

　　(2)持续经营假设应改为“目标性经营”假设。传统的持续经营假设，是假设会计主体的生产经营活动将无限期的延续。在可以预见的将来，会计主体不会因进行破产、清算、解散、倒闭而不再存在。在新经济中，根据“摩尔定律”，企业的生命周期有缩短之势，企业显示出即合即分的即时性特征。虚拟企业组建带有强烈的目标性，有时企业可以根据需要利用强大的网络功能联合起来完成一个短期基金项目或组建虚拟公司，当完成一次特定交易后，企业即于解散，因而引发对待续经营假设的否定，持续经营假设应改为“目标性经营”假设。

　　(3)会计分期假设应改为“经营期合理划分”假设。传统的会计分期假设，是人为地对持续经营假设划分为相等的会计期间，一般以一年为标准。而在新经济中，虚拟企业的经营时间是不确定的，可长也可短，经营时间短则半年，甚至只有3个月，因而，会计分期假设应改为“经营期合理划分”假设。同时，也有人认为计算机强大的运算和输出功能使企业财务管理由静态走向动态，企业内外部信息使用者可以无须顾及和等待会计期末，只要点击鼠标就可以及时地得到企业实时的财力和非财务信息，因而网络时代信息传递的实时性使会计分期假设消除了时间的断点。

　　(4)货币计量假设应该扩展为“以货币计量为主多样化计量”假设。传统的货币计量假设，只能计量价值量化的企业经济活动。而这一单一的计量方式直接导致新经济下一些难以以货币计量的会计信息比如人力资源信息、企业行为信息不能在财务报告中反映出来，而这些会计信息对判断虚拟企业的生存、发展和盈利起着关键性的作用，比如顾客的满意度、注意力等，因而，货币计量假设应该扩展为“以货币计量为主多样化计量”假设。同时也有人提出经济的全球化模糊了经济活动国内国外的界限，同时国际贸易、国际投资、国际金融活动的不断增长使得国际间各国货币汇率变动很大，这就客观上要求出现全球一致的电子货币作为计量单位以准确反映企业的经营情况。

　　4、会计原则的创新

　　(1)权责发生制原则的修正。在网络财务中，会计期间等同于交易期间，不存在前后各期的问题。公司的收支均在同一交易期间完成，这就决定了采用收付实现制是更为合理的选择。即在营业期间内所实现的营业所得和实际所支出的款项作为本交易期间的收入和费用处理。

　　(2)历史成本计价原则的修正。历史成本对网络财务而言已丧失了意义，网络经济否定了持续经营假设，我们可用现行价值、可变价值等公允价值作为成本计价基础，按成本和价值双重指标记账。

　　二、会计网络化对会计实务的创新

　　1、内部控制的创新

　　随着企业内部控制对象、方法和任务的变化，原有的内部控制制度已不能适应会计网络化发展的要求。实现企业内部控制制度创新，完善企业内部控制制度，强化内部控制，提高管理水平是建立企业内部控制制度的内在要求。实现会计网络环境下企业内部控制制度创新的主要措施。

　　(1)实现操作人员职能控制制度的创新。通过计算机舞弊的犯罪分子大多是企业的程序员兼计算机操作员。会计电算化所要求的完善的人员职能控制制度就是适当分工，明确规定每个岗位的职责，以防止对处理过程的不适当干预。会计电算化工作岗位包括基本工作岗位和电算化会计岗位，前者有会计主管、出纳，后者有系统主管、软件操作、审核记帐、系统维护、审查和数据分析、档案管理、软件开发等。企业应将系统分析、程序设计、计算机操作、数据输入、文件程序管理等职务予以分离，系统操作人员、管理人员和维护人员这三种不相容职务相互分离，互不兼任，以减少利用计算机舞弊的可能性。

　　(2)实现信息系统操作控制制度的创新。一是业务发生控制制度。通过计算机的控制程序，对业务发生的合理性、合法性和完整性进行检查和控制。采用相应的控制程序，以甄别、拒纳各种无效的、不合理的及不完整的经济业务。二是数据输入控制制度。为减少计算机处理数据的差错，企业要建立起一整套内部控制制度，对输入的数据进行严格的控制，保证数据输人的准确性。加强对凭证输人控制。建立完善的数据输人的授权、检查，复核制度，保证输入的完整性。三是数据通讯控制制度。采用各种技术手段以保证数据在传输过程中的准确、安全、可靠，以防止数据在传输过程中发生错误、丢失、泄密等事故的发生。四是数据处理控制制度。指对计算机会计系统进行数据处理的有效性和伸缩性进行的控制。建立有效性控制和文件控制制度。五是数据输出控制制度。为保证合法、正确地对输出各种会计信息的控制。对于输出纸介质的会计资料应由专人进行核对，检查其完整性、正确性、检查打印的帐薄和报表页号是否连续，有无缺漏或重叠现象。

　　(3)实现数据存储检索控制制度的创新。为确保计算机会计系统产生的数据和信息被储存，便于调用、更新和检索，企业对于输出的磁介质的会计资料应及时贴上外部标签。在外部标签上写明文件名称、输出时间、并要妥善保管、存档或上报使用。文件的修改、更新等操作都应附有修改通知书、更新通知书等书面授权证明，对整个修改更新过程都应作好登记。计算机会计系统应具有必要的自动记录能力，以便业务人员或审计人员查询或跟踪检查。同时，应设置资料分发与保管的登记薄，详细记录输出资料的名称、编号、打印份数、日期以及各种会计报告的使用人、发送份数、送达时间等。

　　2、无形资产核算的创新

　　(1)扩大无形资产要素的范围。首先，网络信息时代的竞争归根到底是人力资源的竞争，人力资源已成为当今各种资源的首要资源，我们不能将人力资源排除在无形资产的范围之外。其次，在市场竞争愈演愈烈的全天，商誉是企业的一项宝贵财富。再次，市场资产应列入无形资产的范畴，包括销售网、分销渠道、长短期顾客、业务伙伴、特许经营权等。此外，我们应关注方法型无形资产，即企业在组织、管理、沟通等方面可带来的经济效益的优势，包括企业的管理方法、企业文化、成功的经营经验等。

　　(2)无形资产计量和核算方法的创新。在网络经济时代，知识已成为最重要的资源，而知识资本的体现如：企业品牌、服务品牌、营销网络、专业技术、人力资源价值、企业家价值、企业文化、融资关系等，都是企业持续发展的重要动因，是构成企业价值的最为重要的因素，但在现行会计条件下却无法确认和计量，也没有反映在企业的会计报表中，使得投资者们无法正确了解和评价企业的价值内涵。有的无形资产虽然在现行会计中对其进行了处理，但由于外界环境发生了变化，其核算也变得不相适应。传统的计量手段无法适应知识提供以历史成本为基础的信息和以公允价值为基础的信息，采取多种计量手段将成为网络会计化发展的一大趋势。

　　3、会计报表格式的创新

　　由于网络公司和会计信息使用者进行实时双向交流，可根据使用者的需要，按照不同的决策模型提供专用的财务报告、非专用的财务报告。同时，利用互联网上的报告方式，可以有效地扩大会计报表及报表的信息容量，对现金流量的变化，及财务状况的预期变化趋势等加以充分揭示，全面反映企业的经营情况。

　　(1)资产负债表。资产负债表中，应增加“人力资产”和“人力资本”项目，“人力资源”反映企业和劳动者本身用于人力资源投资的合计数，“人力资本”反映的是归属于劳动者的部分。

　　(2)利润表。在利润表中，增加费用项目的有关“人力资产折耗和贬值损失”。

　　(3)利润分配表。在利润分配表中，增加“劳动者分配利润”项目。

　　(4)现金流量表。在现金流量表中增加“人力资源投资现金流量”项目。

　　4、会计电算化的创新

　　会计电算化事业在我国得到了突飞猛进的发展，大大促进了核算与管理的现代化。但是，大多数企业没有站在管理信息一体化的高度来进行电算化工作，而是按照计划经济的管理模式，只是在账务处理、会计报表、工资核算等方面实现电算化，而预测、管理、分析、决策等控制方面很少涉及。在网络信息时代，网络财务软件包含了会计核算软件不能实现的功能，如网络计算协同业务、远程处理在线管理、电子单据等，因此，急需会计电算化创新软件开发商开发的会计软件要适应网络经济环境，把重点转移到管理软件的开发上，企业要进行软、硬件更新，构建网络财务平台，为在互联网上进行财务数据处理做好准备。

　　会计是社会生产力发展的产物，它总是随着社会经济的发展而发展，不断地发展和完善。随着高科技信息时代的到来，全球网络化以势不可挡迅速渗透于各个领域，网络化对会计的挑战是严峻的，但同时又给了会计一个创新的机遇，我们有理由相信，会计不会在网络信息时代中束手无策，它会成为网络信息时代极为重要的角色。会计网络化的理论和实务的创新只是会计创新的一部分，会计创新的内容和方向还有待进一步探索。希望本文在会计网络化理论的创新和实务的创新对会计的发展有所贡献。

　　作者：马伟 冯艳丽 王青 来源：当代经济(下半月) 2011年8期