产权会计理论研宓

　　一、引言

　　会计与经济学之间的理论渊源颇深，历史上许多新的会计思想创新皆起源于经济学，产权会计理论的产生再次验证了这种说法。所谓产权会计理论，顾名思义，是产权经济学与会计学之间的交叉融合的新学说，起源于西方。Watts&Zimmerman(1980)认为，“会计和审计都是产权结构变化的产物，是为监督企业契约签订而产生的。”那么何谓“产权会计”，伍中信（1998)认为会计要能够体现产权结构、反映产权关系以及维护产权意志。

　　产权会计理论研究者（伍中信，1998;郭道杨，2004;田琨儒，2003)认为在现代市场经济的发展过程中，会计必须承担起界定产权、保护产权的职能，传统会计已经难当重任，产权会计制度变迁是不可逆转的趋势。

　　该文在回顾产权会计理论发展的基础上，综述了产权会计理论的内涵、产权会计制度变迁趋势以及会计信息治理与产权会计等研究热点，并对产权会计理论研究做了简单的评述。

　　二、产权与会计

　　就产权与会计之间的关系，产权会计理论研究者认为两者之间存在高度耦合的关系。从产权的功能来看，产权可以降低交易费用，以及引导获取更大的外部性内化的激励作用，因而清晰地界定和保护产权对于提髙经济效率、优化资源配置以及促进经济发展意义重大。但交易费用的配比与计量始终是难题。会计在计量方面存在先天优势，有助于解决交易费用的配比与计量难题，实现全面、连续、系统地反映和控制产权价值流动或是产权流流动。因而产权与会计存在天然耦合，随着现代市场经济的高度发展，产权与会计的结合是历史选择的结果。

　　我们思考，为何现代市场经济的发展会催生产权会计理论的产生呢？产权会计理论学者认为：

　　第一，在企业中，绝对产权通常是财务资本，而相对产权通常是人力资本、组织资本以及社会资本。研究者（伍中信、张荣武、曹越，2006)认为现代企业资本保全不局限于绝对产权，即财务资本的保全。现代资本保全的概念应将相对产权，即人力资本、组织资本以及社会资本一起纳人到资本保全的范围中，真正顺应未来知识经济与信息时代的发展潮流，关注企业的核心竞争力。在其中，产权会计起着不可替代的作用。

　　第二，产权经济学者历来强调法律对于产权界定与保护的作用，当然，法律确实在宏观经济运行层面界定了产权归属以及产权保护功能。但是，无论如何，法律在计量产权价值方面是无能为力的，缺乏对产权价值的正确计量，其经济后果很可能是非公正与非效率的。产权会计可以很好地弥合这一点，微观层面的产权流能够通过产权会计得以量化，界定以及间接地起到控制与保护作用，也为宏观层面的法律对于产权界定保护的功能发挥提供精确依据。

　　以上两点回答了为何在现代市场经济发展的前提下。从历史上看，会计的发展变革从未脱离过环境的变化，从14世纪欧洲意大利地区的现代会计起源，到工业革命的股份制公司发展以及其后的所有权与经营权彻底分离的20世纪，21泄纪信息技术队会计的影响等会计变革发展史可以清晰地解读出会计是不断随环境变化而变化，不断突破原先的领域和内涵外延，适应社会经济的发展，亦体现出其对于经济发展的重大推动作用。

　　三、产权会计理论内涵

　　关于深刻理解产权会计理论内涵，我们认为有必要从产权会计研究对象，研究内容，理论目标、职能以及其与传统会计理论的比较中才能够得出有意义的结论。

　　任何经济交易事项背后是产权交易及其流动，变现为产权流。伍中信（1998)认为，产权会计体现产权结构、反映产权关系以及维护产权意志，因而会计的本质目标是受托责任观（郭道杨，2004)。产权会计的研究对象是产权流，或者也可以表述为经济交易事项中所产生的产权价值流动。产权会计并非是对传统会计理论的全盘否定与推翻，是建立在传统会计理论基础之上的，即是传统会计理论的继承，也是全新的再造与变革，具体表现为产权会计仍然需要继续发挥会计计量方面得天独厚的优势，利用一系列的手段方法实现反映与监督职能，但是产权会计重视传统会计所忽视的，比如人力资本、组织资本等，扩大了会计职能领域，确立了新的对象。另一方面，产权会计越过了传统意义上经济交易事项背后的资金运动，更进一步旨在反映资金运动背后，更深层次的产权价值流动，把过去仅反映人与物的产权关系深化到反映人与人之间的经济利益关系，毫无疑问，这是产权会计对传统会计的一次超越。

　　四、评述与结语

　　产权会计理论是最近来会计研究的一个全新领域。学者们就产权会计理论的产生根源、本质、研究框架、会计制度变迁与信息治理的多个方面获得丰富的学术成果。近来更有深人探讨产权会计与公允价值计量属性的关系，笔者亦为我国产权会计学派学者取得成果由衷深感自豪。毋庸置疑，产权界定清晰、保护严格无疑对于市场经济的发展起到重大推动作用，评论中国市场经济改革30年增长奇迹，产权功不可没。随着21世纪全球经济一体化进程加深，知识经济与信息科技爆发式增长，新的环境必然要求会计制度有所变革，这几乎是确定无疑的。North的制度变迁理论认为，“我们赖以达到今天的制度的过程是相关的，并限制着未来的选择”，“从概念上缩小了选择范围并自始至终与决策相关联。”从历史上看，会计制度变迁过程可以视作为产权界定与保护史。会计制度变迁朝向产权会计制度变迁的可能趋势确很大，但是否产权会计是最优制度选择？

　　瞿彦卿杨宪超刘实西南财经大学会计学院