关于企业产权改革中会计信息披露问题

　　论文摘要：在产权改革中，会计信息的披露存在一定的不充分性和虚假性．为此，应使会计信息生产专业化、经营商品化，建立公平合理的经理人激励与约束机制，完善会计信息披露制度，提高会计人员综合素质，促进会计信息向信息化和网络化发展．

　　一、会计信息在产权改革中的作用

　　会计信息是借助一定的载体，遵照相应的规则，对特定主体的经济活动所进行的会计描述。企业提供财务会计信息的目的在于，为企业的经营决策提供服务。

　　现代产权理论认为，企业的经营是建立在产权基础之上的，企业的投资者、债权人、经营者等都是在尊重产权的基础上所形成的契约关系，在这种产权基础上订立的契约关系必然要求企业提供相应的会计信息披露。现有投资者为企业提供运营资金，并考虑是否值得保持对企业的投资，就需要分析企业的财务报表，通过财务报表掌握企业的运营状况。潜在的投资者也需要了解企业的财务状况和经营成果，以便确定是否进行投资。债权人在作出贷款或融资决策时，要评估企业到期偿还债务的能力，通过评估主要了解企业的资本结构、现金流量等会计信息。经营者利用会计信息为企业制定经营目标，评价为实施目标而付出的努力，并在必要时采取改进措施。经营者以会计信息为基础的决策包括：购买哪一种不动产、保持多少库存货物、借入多少现金等。

　　会计信息披露是维护企业产权主体利益、反映产权结构和产权关系的重要渠道，只要产权制度存在，企业进行会计信息披露的责任就不会被免除，会计信息披露就成为一种必然。例如，财产清查的依据是会计信息、价值评估的基础是会计信息、企业产权的界定有赖于会计信息、国有资本的优化配置也必须利用会计信息。

　　二、企业产权改革过程中会计信息披露的主要问题

　　会计信息的质量是资本市场健康发展的基础，同时也是企业博得投资者信任、自身得以在市场经济中长久发展的根本。会计信息披露的质量关键取决于三个方面：披露是否真实可靠、披露是否及时以及披露的对象之间是否公平。在企业的产权改革过程中会计信息披露主要有以下两个问题：

　　(一)会计信息披露的不充分性．企业的会计信息中可能包括企业的资产质量、营利能力、财务预测、重大战略调整、 客户资源、供应商资源等内容，而这些都是对竞争对手极具价值的商业秘密。企业一旦对这些会计信息进行充分披露就会使企业在未来的竞争中处于劣势地位，从而影响企业的竞争力和投资者的利益。因此，企业会尽可能的不披露或少披露会计信息，使得会计信息质量低下，造成资本市场的极度混乱。

　　除此之外，随着国有企业改革的不断深化，管理层收购(MBO)在我国兴起，整个收购过程基本上处于企业高层的控制之中。管理层为了达到低价收购的目的，往往对国有资产作价不规范；部分企业转让产权不进入市场或进入市场但未实现竟价转让。经营者的这种暗箱操作、自卖自买的不良动机，导致其不充分披露会计信息。

　　(二)会计信息存在虚假性。企业所提供的会计信息要求真实、可靠，但在现实中，会计信息失真的情况却时常发生。企业会计信息产权主体为企业自身，由于信息不对称的原因使他们有动机和机会对外提供虚假会计信息。另外，会计信息具有公共产品的属性，由于公共产品的外部性导致会计信息供给上的不足和需求上的“搭便车’’现象，不利于会计信息质量的提高。产权改革中会计信息虚假性表现为，国有股无偿转化为集体股或个人股；通过账务调整缩减国有资产账面数额；隐匿或事先变卖机器设备等固定资产，使得资产评估范围不全；产权交易价格不合理。

　　三、从会计信息产权安排和保护角度提出改善建议

　　(一)使会计信息生产专业化、经营商品化．企业会计信息本质上是企业的一项经济资源，能够为企业带来经济利益。政府可以组织某种中介机构，企业以有偿的方式向这种中介机构提供原始会计信息；由中介机构的会计人员生产经营企业的财务会计信息，对财务会计信息进行专业化生产和商品化经营；投资者自发的加入到这种中介机构中，以交纳会费的方式获取企业相关会计信息。企业所提供的会计信息可以通过外部审计来进行鉴定。会计信息的供给方有动力提供高质量的会计信息，会计信息的需求方可以付费消费高质量的会计信息，实现会计信息的供求平衡。以有偿使用会计信息取代强制性会计信息披露，会使会计信息的产权更加明晰；此外，企业有偿提供会计信息可以弥补会计成本，降低了企业因会计做假带来的社会成本及由于会计做假所产生的审计监督成本。

　　(二)建立公平合理的经理人激励与约束机制。大多数国有大中型企业的经理人对现行的激励方式不满意，在对其业绩考核期限和指标选择方面都具有明显的短期化观点。在产权改革中，管理层收购(MB0)作为一种激励机制，导致了操纵财务报表、高比例分红、隐匿或低价变卖公司资产、暗箱操作等短期化行为，成为国有资产流失的重要原因。因而，为了避免因经营者以权谋私所导致的会计信息失真和会计信息披露不充分，有必要建立公平合理的经营者激励约束机制。例如，实行多元化的薪酬制度；引入股票、高额退休金等长期激励措施，激励经理人的长期化行为：培育经理人市场，规范经理人市场的运行机制。

　　(三)建立一套完善的会计信息披露制度。只有会计信息披露制度科学合理，才能从根本上保障企业经济活动的透明度，使会计信息使用者作出正确的判断和科学的决策，进而全面维护经济活动中各主体的利益。会计信息披露受到内部和外部两种制度的制约。内部制度是企业对会计信息披露的各种制度要求．夕部制度是国家和有关机构对企业会计信息的各种规定，如《公司法》、《证券法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》等，都有这方面的规定。

　　一个强有力的会计信息披露制度有助于企业吸引资金，维持投资者对资本市场的信心；会计信息短缺且条理不清会影响市场的运作能力，增加资本成本，并导致资源配置不当。因此，要将会计信息披露纳入法制轨道，加强规制和规范，加大处罚力度，完善企业会计信息披露的监控体系，采用高质量的会计标准和审计标准披露企业信息，保证企业会计信息披露的可靠性。

　　(四)培养会计人员综合素质．提高会计人员法律意识和思想道德品质的同时，要提高会计人员的从业门槛，完善会计人员的从业资格制度：会计从业人员的继续教育要切实执行，加强对会计人员电算化技能的培训，以适应知识经济时代的需求。

　　(五)促进会计信息的信息化和网络化发展。建立在网络环境基础上的会计信息系统，可以促进会计信息的及时化、透明化，也可促进会计信息的披露者提供适用的会计信息，提高会计信息质量。

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