关于建立企业经济责任审计标准体系的探讨

　　对国有和国有控股企业领导人员实行任期和离任的经济责任审计，是党和国家颁布的一项重要的规章制度。审计机构在接受组织、人事部门的委托，开展经济责任审计时，要对被审计对象履行经济责任的情况作出审计评价。

　　经济责任审计评价不仅是开展经济责任审计工作所必需的程序和内容，也是组织人事部门和被审计人员共同关心的问题。因此，建立科学、完整的审计评价体系和审计评价标准是防范审计风险，提高审计质量，做好经济责任审计工作的保证。本文就有关建立企业经济责任审计评价标准和审计评价指标体系问题提出如下探讨：

　　一、企业经济责任审计评价的内容

　　经济责任审计评价的内容应当由审计的内容来确定，也就是审计的内容决定评价的内容，审计什么就评价什么。企业经济责任审计的内容根据中办、国办发布的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》第十条第一款规定，以及国务院国有资产管理委员会有关经济责任审计内容的规定。企业经济责任审计评价的主要内容有：

　　（一）对被审计单位评价的主要内容

　　第一，单位财务收支（资产、负债、损益）真实性、合法性、效益性评价。

　　第二，与财务收支工作相关的工作目标完成情况的评价（如事业计划中销售量、销售收入、利润、费用预算执行等情况的评价）。

　　第三，重大经营决策的执行及其经营效果的评价（如项目的投资及其效果等方面情况的评价）。

　　第四，单位执行财务会计制度和遵守国家有关财经法律法规情况的评价。

　　第五，内部控制制度的健全性和有效性及风险管理控制方面的评价。

　　（二）对被审计人员应承担的经济责任的界定及评价的主要内容

　　经济责任界定的内容是针对被审计单位在审计过程中发现的财务收支不真实、资金使用效率差、决策失误造成的损失浪费及违反财务会计制度和违反财经纪律等方面的问题，评价被审计人员应承担的责任。简单地说，就是审计查出单位的问题，被审计人应当承担什么责任。

　　第一，直接责任。一是直接违反法律法规和国家其他有关规定的行为；二是授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规和国家其他有关规定、单位内部管理规定的行为；三是失职、渎职行为；四是其他应当承担直接责任的行为。

　　第二，主管责任，是指除直接责任外，主要负责人对其直接主管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为应当承担的责任。

　　第三，领导责任，是指除直接责任外，主要负责人对其非直接主管的职责范围内的工作不履行或者不正确履行责任的行为应当承担的责任。

　　二、企业经济责任审计评价标准

　　评价标准即评价的尺度，也就是说拿什么样的标准来作为审计分析、评判的依据，从而作出客观、公正的审计评价。

　　（一）经营计划指标标准

　　经营计划指标标准是以企业年度经营计划指标为标准，借以衡量和评价企业实际指标与计划指标对比的完成程度。企业的年度经营计划指标，是指母公司或集团公司以及上级主管部门对所属企业下达的年度经营计划指标。

　　界定计划指标完成情况是目前大多数国有和国有控股企业领导人员的主要经济责任的体现，也是作为考核和兑现经营者收入和奖惩的主要依据。

　　（二）企业发展规划目标标准

　　企业发展规划目标一般是3～5年的发展规划目标。发展规划目标应经过企业经营班子、董事会或职工代表大??通过，并报上级部门（或集团公司）批准认可。

　　（三）历史指标标准

　　历史标准可分为时点标准和区间标准。时点标准一般是离任时点指标与任前时点指标进行对比，如总资产、净资产、股东权益、资产负债率等。

　　区间标准即任期内时间段累计或平均指标与任前相同时间段累计或平均指标进行对比。

　　根据需要也可以采用历史最高或历史平均标准。

　　（四）行业指标标准

　　第一，同行业同一时间平均经济指标标准。

　　第二，同行业同一时间先进经济指标标准。

　　（五）政策法规标准

　　第一，根据审计查出的问题，依据有关政策、法规、制度，分清查出问题的性质，界定和评价经济责任。

　　第二，对查出违纪违规资金分类确定量化标准。

　　违纪违规资金总额、违纪违规资金占比审计资金比例、某项违纪违规资金占某项审计资金比例等，并由此确定量化评分或评价的标准。

　　三、企业经济责任审计评价的方法

　　这里主要介绍比较分析法和评分法，这两种方法是目前在审计实践中运用比较多的方法。

　　（一）比较分析法

　　根据审计查明的结果，与有关标准比较衡量，然后根据差异情况，在综合分析的基础上，提出分析评价意见的方法，这种方法也是目前普遍采用的方法之一。一是实际指标与计划指标的对比：二是实际指标与历史指标比；三是实际指标与同行业指标对比；四是实际指标与集团内部企业之间达到的指标对比。

　　（二）评分法

　　根据被审计单位得分多少来评定任期经济责任的方法。通常按审计内容分解，按权重设定评分标准，再按实际审计后得分进行定量分析评价。

　　（三）综合分析评价法

　　在审计实践中，也可以根据具体情况，将上述两种方法和其他方法综合运用，既定量分析与定性分析和经验判断相结合综合运用。

　　四、经济责任审计评价的主要经济指标体系

　　企业资产负债结构是否合理，企业资产状况是否优良，企业经营活动的效率和效果是否实现了持续的增长，企业综合经济效益是否实现和达到了预期的目标。要切实回答这些专业的经济问题，作出客观、公正的审计评价，必须通过对一系列的经济指标进行分析和评判。主要应建立以下几个方面的指标体系： 　　（一）反映企业综合经济效益的评价指标

　　第一，股东权益保值增值率。该项指标是评价经济效益和经济责任的主要指标之一。在评价的文字表述上要注意概念的准确。要区别是保值还是增值的概念。如指标值为100%以内（含100%）时，应表述为股东权益保值率。当指标值大于100%时，则应[（期末股东权益/期末股东权益-1）%]表述为股东权益增值率。

　　第二，利润增长率。该指标是反映任期内企业利润增长情况的指标。在计算时应剔除虚增盈亏的影响因素。

　　第三，总资产报酬率。表明企业占用资产与创造利润的关系。期末总资产是对应的利润期间资产负债表中的资产总额。由于资产负债表中的资产总额是某一时点上的静态反映，容易受归还贷款或借款时点的影响，也可采用净资产指标来计算报酬率。

　　第四，销售利润率。该指标反映产品销售的获利能力。

　　第五，人均创利润。表明人均创利能力，属于劳动生产率指标，也可以用人均创利税指标来反映。

　　第六，投资回报率。计算该项指标时，可以是某一单项投资，也可以是长期投资或全部投资。该项指标是反映投资成本和投资取得的收益之间的比例关系，是评价投资项目和投资决策的重要指标。在评价投资项目时，一般使用投资回收期，投资回收率等指标。

　　第七，每股收益增长率。该项指标主要是用于评价上市公司投资收益及投资效果的指标。

　　在计算该项指标时，应注意相同口径类比，注意增发、扩股、转增、分红等因素的影响。

　　（二）反映企业规模实力和发展能力的指标

　　第一，总资产增长率。表明企业管理和使用的总资产增长情况，一定程度上反映了企业规模的做大和实力的增长。

　　第二，资本增长率。表明资本积累增长情况，是反映企业发展能力的主要指标之一。

　　第三，固定资产增长率。可以用固定资产原值计算，也可以用固定资产净值计算，在用净值计算时，应考虑企业采用不同的折旧会计政策，所引起折旧率和折旧额变化的影响因素。

　　第四，主要产品市场占有率。市场份额可以是产值、销售额、销售量，采用什么份额计算，可根据具体情况而定。市场可以是全国市场，也可以是某一地区市场。

　　第五，销售收入增长率（或主营业务增长率）。销售收入增长率可以采用基比增长率和环比增长率的分析评价方法。在某些企业，由于受产品周期性强的影响，年度经营波动较大，可以用任期内累计数计算其增长率。

　　第六，资产负债率。该项指标主要与任期前进行对比，一定程度上反映企业的实力和能力，主要用于评价经营风险。

　　（三）反映运营效率的指标

　　第一，总资产周转率。该项指标一般采用销售收入与资产占用总额的比值的计算方法，表明企业占用总资产的使用效率，一般用周转次数和周转天数表示。

　　第二，流动资产周转率。一般用流动资产周转次数和周转天数表示。

　　第三，经营性现金净流量增加率。该指标反映离任时点与接任时点经营性现金净流量的增减变动情况。

　　第四，应收账款周转率。该项指标是反映应收账款的周转速度的指标。

　　第五，存货周转率。该项指标是反映存货的周转速度情况的指标。

　　第六，产品销售率。该项指标是反映已销售产品和已生产产品的比率关系，非生产性的商业贸易性企业，可以用已销售商品和已购入商品计算它的销售率情况。

　　第七，产品销售回款率。该项指标是反映已实现销售收入的产品的回款比率，即实现产品销售价格的货币资金收回情况。

　　第八，达产率。是企业设计生产能力和实际达到产能的比例关系。设计生产能力，可以按主要设备的生产能力计算，也可以按整个工厂（公司）的设计和建设的能力计算。

　　（四）反映资产质量状况的指标

　　第一，不良不实资产占总资产比率。该项指标是反映资产质量的主要指标，对不良不实资产的界定，一般要通过资产评估机构的评估。在离任审计时，要对企业资产进行全面的评估有一定的困难，可以根据已掌握的审计证据资料，对不良不实资产进行判断和评估。

　　第二，全部跌价损失占总资产比率。该项指标表明已计提跌价损失占总资产的比率，是衡量资产管理质量方面的指标，也可作为衡量资产质量的一个副指标。

　　第三，固定资产成新率。固定资产作为企业生产经营过程中的主要基础元素，其机械设备等固定资产的新旧程度是衡量生产经营能力的重要指标。

　　第四，资产负债率。把资产负债率作为衡量?Y产质量的一个指标，主要是从资产与负债的结构比例关系上看其比例是否合理，也是测定和评估经营风险的一个重要指标。

　　第五，流动比率。流动比率和速动比率是反映流动资产和流动负债的比率关系的指标，是分析和评估企业短期内偿还债务能力的指标。也可以作为分析流动资产结构变化和流动负债之间的关系，可以间接地从某一个方面反映流动资产质量的情况。

　　五、资产负债表科目中主要资产质量审计评价指标

　　第一，应收账款。主要分析的指标有不良不实应收账款所占比率及全部应收账款按其权重及账龄计算出它的平均账龄。平均账龄指标便于与历史及相关时期进行比较。

　　第二，存货。一是不良不实存货占比率（有账无物，账实不符）；二是不需用（积压）存货占比率；三是存货跌价损失率；四是存货平均账龄（按加权平均计算全部存货的账龄）。

　　第三，长期股权投资。一是不良不实长期股权投资比率；二是长期股权投资跌价损失；三是长期股权投资增长率。长期股权投资增长率指标是反映投资运营效率和运营效果的指标，也可以作为间接分析评价长期股权投资资产质量的情况。四是长期股权投资收益现金分红率。该项指标主要反映长期股权投资收益的现金分红情况，是反映长期股权投资管理和运营质量的指标，可以从一个侧面间接反映其资产管理的质量情况。

　　第四，固定资产。一是不良不实固定资产占比率；二是未使用和不需用固定资产占比率；三是固定资产成新率；四是固定资产跌价损失率；五是主要固定资产设备利用率。

　　第五，在建工程。一是不良不实在建工程费用比率；二是在建工程跌价损失率。

　　第六，无形资产。一是不良不实无形资产比率；二是无形资产跌价损失率。

　　对资产负债表中主要资产项目进行质量判断和评价时，应主要运用经济指标对比分析的办法，以真实、准确、完整的数据及量化指标为审计评价的主要依据和方法。

　　评价资产质量，一是从资产负债表中的资产项目的各科目静态分析入手，主要看该项资产的账表是否相符，是否真实反映了账面价值，有没有潜在亏损或“水分”；二是从资产结构上分析其合理性，各项资产配置比例关系是否符合生产经营的实际需要；三是从动态上分析，主要看该项资产的管理过程、运营效率和效果，作为分析资产质量的一个因素，而从另一个方面则反映和分析资产管理的质量情况。

　　作为经济指标评价体系，它可以比较全面系统地揭示和反映企业综合经济效益、企业规模和发展能力、企业运营效率、企业资产质量的状况。审计机构在开展经济责任审计时，可以根据不同企业的情况，选择和运用能够揭示和反映经济事项本质的主要经济指标进行分析和评价。

　　（作者单位为广州工商学院）

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