审计定价的影响因素文献综述

　　审计定价，也可称为审计费用，因为主体不同给出的定义也不同，针对于事务所来讲，是审计定价，而对于被审计单位或者客户来讲，作为审计服务的客体，成为审计费用。本文主要采用审计定价的说法。审计定价作为客户与注册会计师直接重要的经济联系，是审计研究的重要对象。其中审计定价的影响因素是审计定价研究中的重要话题。

　　Simunic（1980）是最早对审计定价做研究的学者，确定了显著影响审计定价的因素，公司资产规模、子公司数目、事务所特征等等。此话题一经被提出便成为社会各方关系的话题，取得了相当可观的成果。但是影响审计定价的模型始终是以Simunic模型为中心，没有实质性变化。该模型被广泛应用各国家不同时期、不同的细分市场，涉及众多部门。2002年，王振林开启了我国审计定价研究的大门，十几年时间，研究成果众多，由于我国属于社会主义市场经济，制度环境与西方资本主义国家不同，所以适合与资本主义国家的一些模型在我国并不是非常合适，所以找到更适用于我国现况的审计定价模型还有待进一步研究。

　　作者将从以下三个方面来阐述审计定价的影响因素：注册会计师事务所，被审计单位方面，外部治理环境。相关研究众多，本文作者只对近几年发表在《审计研究》、《会计研究》等我国核心期刊上的一些文章做列示。

　　一、注册会计师事务所方面相关状况

　　首先，从事务所的角度考察审计定价。已有的研究都已证明了事务所的规模、行业专长、规模效应、审计任期和审计意见和事务所独立性、名誉、行业专长等本身特征都对审计定价产生一定影响。规模较大的事务所为了更加规范，制定了严格内部复核制度，为了提供更高质量的审计服务，会对自己的员工进行培训，增加专业胜任能力和独立性，从而加大了事务所审计成本，提升了审计费用（DeFond和Jiambalvo1991，Teoh Wang1993，DeFond和Jiambalvo1993，Beck1998）。漆江娜（2004），吕兆德、宋常（2007）研究发四大与非四大相比，审计费用明显高于当地的小事务所，而且不论对大公司还是小公司都会收取规模溢价，抬高审计费用。合并是会计师事务所实现规模扩大的重要途径，事务所合并扩张之后，会对客户收取更高的审计费用（姜红新2012）。事务所规模扩张的同时，行业的扩大和分所的持续增多，也成为研究热点。王兵、辛清泉（2010）认为事务所分所的规模越大，收取的审计费用就会越高，另外分所的审计质量和费用会比总所低。宋衍蘅（2011）发现审计风险大大提升了审计定价，但是如果审计风险一定，审计师谈判能力强审计定价就会高。规模效应近期被学者提出并做了相关研究。Simon，Ferdinand（2012）以美国的前N大事务所的客户公司为样本，考察了市级审计师行业专长与规模经济对审计定价的影响。研究表明事务所产生规模经济能力取决于其行业专长，并且规模经济与行业专长是审计费用的影响时高度交互的。文章同时提出当被审计单位的谈判能力强，审计事务所不得不把规模经济盈余传递给客户，让渡规模经济，以争取更多的客户。

　　二、被审计单位方面相关状况

　　之前的研究证明了企业的规模、审计业务复杂程度、企业财务风险、盈余管理、内部治理、高管审计背景、审计人员的业务素质被审计单位所处的地区经济则被认为影响审计收费。（刘斌、叶建中、廖莹毅2003）。韩晓梅（2011）发现事务所在做审计的时候，如果因为客户规模较大，审计业务较复杂，就会投入更多工作时间做审计，加大了审计成本，从而提高审计收费。伍利娜、王春飞（2012）认为选择大所做集团统一审计的费用会比小所低，因为小的事务所可能会以牺牲独立性为筹码增加审计费用。若以强制审计客户保持一定的会计稳健性降低审计风险作为一种风险控制策略，事务所就会收取更低费用，但是这样的策略只对交叉上市企业有作用（朱松，陈关亭2012）。

　　内部控制已经受到企业重视，越来越多的公司为了能够更好的实现企业战略目标，获得更高利润开始逐步采取内部控制来治理公司。合理的公司治理机制提高了企业内控质量，降低了审计风险和成本，抬高审计质量，最终降低了审计费用（张旺峰、张兆国2011，陈丽蓉2012）。刘明辉， 胡波（2006）研究发现通过给高管分派股权的薪酬激励政策，能够使高管更加为公司利益着想，降低代理成本，内控机制得到更好完善，从而降低审计费用。另外，若是令董事长和总经理由不同的人员担任，也能够减少高管职权滥用，改善了内部治理，也能够降低审计费用。而如果上市公司高管具有审计背景，那么该类客户很可能具有高审计风险，从而事务所会对其收取更高费用。但是如果高管与事务所存在关联关系，“校友效应”可能发挥作用，降低审计费用。Simon，Ferdinand（2012）对美国市场研究发现当被审计单位的谈判能力强，审计事务所不得不把规模经济盈余传递给客户，让渡规模经济，以争取更多的客户。

　　三、外部治理环境

　　社会主义初级阶段的大国情下，我国的总体经济实力相对较弱，与美国等发达国家的资本市场相比，相关的法律制度不完善，导致很多企业钻法律的空子，严重影响着正常的经济秩序。因为制度环境的薄弱，对审计质量的要求相对较低，使得事务所的审计工作比在严格市场经济环境下的审计工作简单，付出的审计成本偏低，审计费用也就较低。与此同时，我国“暗箱操作”，收贿授贿现象严重，在审计服务上也存在很多灰色交易。所以提出更加完善更加严格的法律制度，规范审计服务，是势在必行的。中国审计市场具有明显的地域特征，上市公司的地域位置会对审计定价产生影响。曹国华（2012）认为物价水平越高的地区，上市公司审计定价越高； 工资水平越高的地区，上市公司审计定价越高。另外，李训（2013）发现中国证券市场上存在普遍的低价揽客现象，很多公司为了支付更少的审计费用，更愿意跨地域聘用外地事务所。同时，上市公司具有选择事务所的自主性，这就可能会导致自选择的问题，从而自选择问题是否对审计定价中的地域关系问题产生更深入的影响，也将是下一步研究需要关注的问题。 　　四、结语

　　内部控制近几年受到国家的重视，出台了政策鼓励企业执行内部控制，并对自身内控的有效性进行审计。所以，今后有关内控的研究是很有前景的，也会有很多可应用的数据被披露。内部控制在我国的发展还刚刚起步，所以从内部控制角度考察审计定价也是很有前景的。

　　因为相关制度的不完善，必然导致很多适用于国外的优秀的审计费用理论不能适用于我国的企业。发掘我国特有的资本市场特点和规律，寻找能够针对我国特殊制度环境下的解决方案和完善措施，是当前我国各界都需要努力的动力和源泉。

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