关联方交易的审计研究

　　中图分类号：F239.6 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）013-0-01

　　一、关联方交易及其审计概述

　　1.关联方关系概述

　　对于关联方的定义为：“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。”有些上市公司的关联方舞弊较为复杂隐蔽，审计人员在执行审计程序时有时往往难以对关联方关系作出准确的判断，而根据我国审计准则中对于关联方的有界定定较为笼统，因此往往使得注册会计师难以辨别真伪。

　　2.关联方交易舞弊的常见表现形式

　　（1）交易过程中的资产价格不是公允价值

　　为了掩饰企业资产中一些低质的组成部分，上市公司往往会将这些资产高价出售给关联方与此同时以低价购买关联方中的高质量资产，通过这种渠道来粉饰报表，达到掩饰的目的。

　　（2）运用关联购销业务

　　具体的操作手段，一方面企业为提升自己的利润，通过与关联方签订购销合同，建立虚假的购销关系高价出售商品虚增收入从而粉饰了报表的利润。另一方面某些所谓的关联方与上市公司并不是关联方关系，只是该上市公司可以控制这些交易方建立购销关系从而虚增利润。

　　（3）通过担保手段进行舞弊

　　在上市公司通过各种途径筹集到资金时，母公司利用其较好的信用条件而将这部分筹集资金占位己有，同时也取得了上市公司作为担保来粉饰财务报表进行财务舞弊。

　　（4）利用委托或受托经营方式粉饰业绩

　　这种方式是为了在上市公司有低劣资产时委托给母公司来代为管理或者是上市公司收取较低费用受托经营母公司获利能力较高且较稳定的资产，以达到粉饰上市公司业绩的目的。

　　二、A企业关联方交易舞弊审计案例分析

　　1.案例背景及分析

　　A企业股份有限公司于2003年成立，于2011 年9 月27 日在深圳证券交易所的创业板上市。在A企业2011年上市时，虚增收入2.8 亿元，虚增净利润将近6000万元。2012 年的半年度财务报告中虚增营业收入1.88 亿元，虚增营业成本 1.46 亿元，虚增净利润高达4 023 万元。A企业财务造假案的曝光，重击我国的创业板，成为创业板中的第一财务造假案。

　　2.A企业的造假分析

　　根据A企业的关联方舞弊案例，上市公司往往最常使用的舞弊手段就是与交易方签订虚假的购销合同从而凭空创造优质资产，虚增利润从而粉饰报表。对于关联方的关系的认定程序较为繁琐在实际的审计过程中不易核查，但是仍然可以依照一些辅助手段来进行调查例如销售定价。通过调查采购方的采购单价在交易期内是否在合理的区间以此来判断上市公司是否存在利用销售差异来调节利润。当审计人员发现有超出合理区间的交易就要提高警惕，这种情况下一般就是存在重大审计风险，上市公司很有可能利用关联方转移利润或者虚增利润的嫌疑，可以直接追查该类企业，也许就能发现它为公司的隐蔽的关联方。

　　三、A企业关联方交易审计问题原因分析

　　1.注册会计师未充分识别关联方交易舞弊风险

　　注册会计师在制定审计计划时应当重点关注企业容易出现舞弊的关联方交易领域。前五大客户中，有四个客户的交易数据大幅度虚增，报告显示，湖南省傻牛食品厂，怀化小丫丫食品，贡献收入都在1300万元左右，成为营业收入的大部分的来源。但在更改后的中报中，这两个公司已经从前五大客户名单中消失，而在审?程序执行过程中，审计人员并未采取必要的措施，与相关人员充分沟通并获取相关交易方的必要信息进行仔细分析，对涉及的重要客户和供应商进行尽职调查，相信并不难发现其中存在的舞弊迹象。

　　2.注册会计师未执行有效的分析程序

　　中磊会计师事务所在对A企业的审计过程并没有实施有效的分析程序，审计人员利用分析程序可以根据企业的财务数据与非财务数据之间的勾稽关系对财务信息的真伪做出判断，实施有效的分析程序对于发现企业关于关联方交易的舞弊有着重要的作用。因此关联方交易相关分析程序实施不到位是审计失败的重要原因。

　　3.注册会计师可能未严格遵守职业道德基本原则

　　审计准则中规定，审计人员在审计的过程中应当秉承公正诚信客观的基本原则，为了保证审计质量，履行维护社会公众利益的职责。但在实际工作中，注册会计师往往会受各种不利因素的影响而不能遵循这些原则，这些因素包括自身利益、密切关系、外在压力等。

　　四、完善关联方交易审计的对策

　　1.执行恰当的审计程序识别隐藏的关联方关系及交易

　　企业在关联方舞弊时往往比较复杂隐蔽，审计人员不易识别出关联方关系。所以应当通过询问等审计程序深入研究关联方关系的真伪，仔细核实被审计单位的相关人员之间的社会关系，而不应该只依据表面资料从而正确识别与评估关联方关系及其交易相关的重大错报风险。

　　2.执行风险评估和相关工作

　　在A企业审计工作开展之前，事务所该项目负责人可组织审计人员进行项目组讨论，主要围绕着通过对企业的初步财务分析识别企业是否存在财务舞弊的驱动因素以及企业的管理层对于关联方交易的披露和重视程度从而更好的评估舞弊风险。为了更好的识别关联方关系和交易，审计人员还可以寻求专家的帮助。

　　3.严格质量控制复核制度

　　审计人员连续多年出具的都是无保留意见的审计报告，说明审计报告没有进行严格的复核。在审计报告出具之前都应当经过事务所质控部门的严格把关，将取得的审计证据以及在审计过程中执行的审计程序进行一一的复核，如果审计程序执行不到位就应当拒绝签字出具报告。由于关联方审计具有不易识别的高风险性，审计机构可还可以加强质控力度，更有效地保证审计质量。

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