企业所得税舞弊现象分析及审计策略

　　纳税舞弊是世界各国面临的共同问?}，而审计是解决这一问题的最有力手段。企业所得税作为逃税避税的重灾区，自然成为了相关部门审计的重点，但由于企业会计舞弊的隐秘性、欺骗性，导致审计工作面临着很大的难度。因此，深入总结企业所得税舞弊现象，并提出针对性强的审计策略，具有重要现实意义。

　　一、企业所得税舞弊现象分析

　　企业所得税舞弊现象主要表现在以下几个方面：一是通过企业兼并、改变名称等不当手段获取税收优惠资格，达到重复享受税收优惠减免的效果；二是利用做假账等方式，减少企业收入总账目，进而达到偷税避税的目的；三是通过往来科目对利润进行转移、截留，将其转向关联企业之中；四是在与关联企业的结算中采用不正常、不合理的价格，如A企业和B企业互为关联企业，其中A企业采用查账征收的征管方式，而B企业为核定征收，则A企业可能利用不正常的结算价格将收入转移到B企业，以达到偷税漏税目的；五是利用财务会计与税收之间的矛盾进行逃税避税。财务会计与税收有着不同的处理原则和服务目的，其中财务会计强调真实反映企业的财务成果，而税收则是依据税法要求征缴企业所得税，这种服务目的上的差异使得一些核算项目只在会计上计入而税收上不予抵扣。在这一问题上，审查企业调整事项是否遵循相关规定，是判定企业是否偷税漏税的关键。

　　二、企业所得税的审计策略

　　（一）审查企业的税收优惠资格

　　现阶段，一些企业对税收减免政策法规的认识有误、适用不当，在享受税收减免时存在超范围、超期限、超审批权限等现象。对此，相关部门在开展审计工作时，要严格按照相关法律政策规定，对企业的税收优惠资格进行全面审查，如审查企业是否属于税收政策的认定对象、有没有经过相关税务机构的审核批准，以及地方税收规定与国家税法政策是否存在冲突等。此外，根据税法规定，企业不得同时选择并享受多种税收优惠政策，故应当重点审查企业是否存在交叉、重复享受不同税收优惠政策的情况，并注意审查这些税收优惠政策的有效日期，防止出现企业超期限享受税收减免的情况。

　　（二）审查企业所得税调整工作

　　根据我国现行税法规定，企业无论盈利与否都应当按时申报企业所得税。具体地说，企业要独自进行税收调整并填制纳税申报表，自觉进行税务申缴，同时对表格信息真实性、准确性、完整性负责。对此，审计部门必须详细审查企业所得税的调整工作，尤其是对于那些通过账面利润进行申报的企业，应对其营业支出加以严格审查，具体审查内容涉及以下几个方面：对于大于3%的救济性捐赠支出、罚款、税款滞纳金等是否做过相关调整；企业向非正规金融机构贷款而产生的利息中，对于超过基准利率的部分是否做过调整；企业的工资、福利、教育、广告费用中，对于超过法定部分的是否做过调整；现行税法要求企业准备金提取比例应控制在年末应收账款的5%以下，对于超过5%的部分，企业是否做过调整。此外，根据税法规定，资本性支出、无形资产受让与开发支出、没收财务损失，以及各种罚款、滞纳金等不得从收入总额中扣除，如果被审计对象存在以上任意一个项目，都必须予以重点审查，防止企业对不应扣除的部分作出非法调整。

　　（三）审查企业收入及成本状况

　　企业在会计核算期间不得随意变更会计程序及核算方法，但部分企业在遇到物价上涨行情时，利用变更存货出库计价方法等方式使部分成本费用资本化，以此增加当期成本，降低应缴税额。对此，审计人员必须重点审查企业的核算方法是否前后一致，如果出现变更，应审查其是否得到有关部门的审批。此外，企业成本核算方法的合理性也是审计的重点所在，例如，在审计中经常发现，部分企业会在固定资产和低值易耗品的划分上做手脚，把部分本应计入固定资产的资产项目如手机、高档桌椅等作为低值易耗品进行核算，在领用时进行一次性摊销，从而达到减少应缴所得税的目的。对此，审计人员应将其划入固定资产，根据税法要求进行折旧计提，并对所得税额进行合理增调。

　　（四）审查企业的税收征管情况

　　企业一旦满足国家相关要求，具备了独立的经济核算能力，就应当主动开设账户并编制会计报表，而一些企业为达到偷税避税目的，不按要求开设账户，或采用虚假提供财务信息、不就地缴纳税款等方式进行避税，对此，审计人员应予以重点审查，对于发现问题的，应勒令企业尽快补足税款。

　　三、结语

　　综上所述，企业所得税舞弊是税收征管中的一种普遍现象，对社会经济发展有百害而无一利。针对当前企业所得税舞弊的常见手段，应从企业的税收优惠资格、所得税调整工作、收入及成本状况、税收征管情况等方面进行严格审查，通过多措并举，提高审计实效，彻底杜绝企业逃税避税行为。

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