关于政府审计在政府会计改革中作用的思考

　　随着我国财政收支规模的日益扩大，政府经济实力逐渐增强，如何来加强对国有资产管理、政府经济活动和财政收支活动的监督检查已成为一个全新的课题。在当前的国内外环境下，立足国情，推进政府会计改革和建立完善的政府会计体系，提供全面的有关预算单位和各级政府预算收支信息、资产负债状况、成本绩效情况的数据，同时发挥审计的预防、揭示和抵御的“免疫系统”功能，实现政府会计与政府审计的协调发展，是推进政务公开，提高政府财政透明度和健全公共财政体制的必然要求。

　　一、公共受托责任是政府会计和政府审计二者共同的理论基础

　　公共受托责任是指管理公共资源的主体按照特定要求或原则，运用公共权力去经营和管理公共资源并报告其经管状况的义务。提供信息和对信息进行审查是保证和促进政府公共受托责任的全面有效履行的必要条件。如果缺乏关于政府预算管理、财务状况和运行绩效的全面而准确的政府会计信息，现实中公共受托责任机制就不可能正常发挥作用，因此政府会计信息可以被看作公共受托责任“生命的血液”。政府会计的目标是反映政府公共受托责任的履行情况，满足多层次委托代理关系链条中不同信息使用者在预算控制和财务管理方面的决策需求。政府审计按照公认的审计准则和审计程序，对政府会计信息进行认定、评定、判定，是及时发现政府风险和加强控制的一道重要关口，能够客观、公正地评价政府履行受托责任的过程和结果。政府审计的目标是反映微观层面的资金运行质量和宏观层面的体制、机制、制度方面存在的问题，确保预算编制的科学、合理和财政资金的安全、完整与效益。为此，政府审计通过对信息进行独立的审查，揭露存在的问题并促进信息的完善，而成为保证公共受托责任机制正常发挥作用的“免疫系统”。公共受托责任“生命的血液”和“免疫系统”存在着不可分割的内在联系，两者相互作用，共同影响着公共受托责任的履行情况。

　　二、新公共管理运动给政府的绩效审计带来了契机，也促进了政府会计的改革

　　新公共管理的主要内容和措施可以归纳为三个方面：绩效导向，分权和竞争，采用工商管理的技术方法。其中绩效导向是最主要的内容，它强调政府或公共部门使用公共资源时要具有经济性、效率性和效果性;分权和竞争则是为了使政府部门和机构更有动力和压力去重视和实现公共资源使用的绩效;采用企业中的工商管理技术和方法的则是为了有效地使用公共资源是实现绩效性受托责任的有效途径，使政府对公众的受托责任由强调过程上的合规性逐渐转变到强调结果上的绩效性。这一转变给政府开展绩效审计带来了契机，也有效地促进了政府会计的改革。政府绩效审计在新公共管理运动之后得到迅猛发展。因为新公共管理运动为政府绩效审计提供了良好的政治环境和管理环境。新公共管理运动呼唤绩效型的政府会计系统，而且引入工商管理的技术方法，政府会计作为基础性的管理信息系统，也必须立即进行改革。

　　三、政府审计的开展有促进政府会计改革的作用，政府审计和政府会计共同促进国家的有效治理

　　作为一项复杂的系统工程，政府会计改革的成功开展不仅涉及到技术性问题，而且需要其他相关体制、机制和制度的支持。政府审计作为公共治理系统中的重要监督控制系统，能够通过履行审计监督职能来实现对政府会计信息的鉴证，及时发现政府会计微观技术层面与宏观经济发展需求不协调的部分，为政府会计改革提供方向和技术支持，保证政府会计改革沿着既定的目标航行。政府会计改革离不开政府绩效审计的促进，而政府绩效审计的开展离不开政府会计的改革和转型，二者都是良好公共部门治理的基础，可以共同推动政府对公共资源使用和管理的效率，从而问接促进整个社会经济的发展和整体福利水平的提高。

　　四、关于实现我国政府会计与政府审计共同协调发展的建议

　　1.建立三元政府会计体系。从政府审计部门来看，政府绩效审计的开展，必然要求政府会计能够提供相关信息，如成本等信息，因此政府会计应当包括预算会计、财务会计、成本会计三种职能的会计类型，前两种可以满足合规性的政府财务审计，而后一种则可以提供绩效审计所需要的信息。

　　2.完善政府会计报告的审计监督机制。完整的政府会计报告是实现我国全口径预算管理体系和提高社会公众民主意识等制度的迫切需求，是立法机关和社会公众有效评价政府问责制的基础，也是推动国家治理和构建服务型政府、绩效型政府的重要信息平台。因此，得到更加完整的、高质量的政府会计报告是政府会计和政府审计共同作用的目标。

　　3.完善政府会计改革的参与权配置，充分发挥审计人员的技术优势。在政府会计制度和政府审计制度制定和完善的过程中，有必要深人考虑提高审计机构和审计人员在准则制定过程中的参与程度，为政府会计和政府审计的协调发展提供必要的技术支持和保障。

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