试论注册会计师审计的独立性

　　随着外部审计在国民经济发展中发挥着日益重要的作用，审计的独立性愈发成为人们关注的问题。独立性是注册会计师进行审计的首要前提，是注册会计师的

　　灵魂。只有在公正不偏不倚的态度下进行审计，审计报告才具有可靠性，审计结果才能获得信任。然而现今，注册会计师审计的独立性受到了侵害，众多国内外会计界发生的审计丑闻引人反思。

　　一、影响审计独立性的原因分析

　　（一）与客户之间经济利益的捆绑

　　一方面，企业经营者虽是审计对象，却又决定着审计机构的聘用、续聘、费用支付等事项，形同审计机构的“衣食父母”。尤其是在审计机构的收入严重依赖

　　于某一客户的情况下，其独立性将可能完全丧失。公司管理层还可以通过变更审计机构对注册会计师的影响进行分析，以避免不利的审计意见。另一方面，非审计服务的经济效益也影响审计的独立性。会计师事务所受第三者委托的审计鉴证角色日益弱化，削弱了审计的独立性。

　　（二）制度立法的缺陷

　　我国立法上对CPA 造假的民事责任规定，比较薄弱，注册会计师违规成本太低。对违反公司的处罚，只负责对行政处罚，既不痛也不痒的刑事处罚。根据<<刑法>>规定，中介机构提供虚假证件，情节严重的，有5年以下有期徒刑或者被处以罚金。要实现“情节严重”，构成犯罪，但对于“情节严重”，法律没有作出明确规定，这为量刑程序的制定提供了一定的救济，也为有效实施了一定的障碍。

　　（三）行业自律监管差

　　近来，我国注册会计师行业已逐步形成了以政府监管为主，以行业监管为辅的监管模式。然而，注册会计师协会本身并没有对注册会计师及会计师事务所的违纪律处分行为，作为一个虚拟函数的自我调节功能的关联。目前，我国正处于经济转轨时期，政府监管和行业自律管理和政府监管部门，仍存在监管职能错位、重叠、权力界定和责任不明确，相互协调、合作等诸多弊端，使注册会计师行业和监管体系和注册会计师行业的发展趋势不兼容，监管效率低下。1.4 客户内部管理结构不合理

　　根据我国的审计标准，审计业务的客户应是公司的股东会或有限责任公司的董事会，但由于我国目前的公司治理结构不完善，经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，财产经营者往往取代了财产所有者，成为审计的实际委托人。管理者本身就缺乏对高质量独立性审计服务的自愿需求。

　　（四）注册会计师自身执业水平低下

　　近年来，我国的会计制度改革，新的会计准则，新准则的实施，系统需要一个学习的适应过程。此外，部分通过注册会计师考试获得注册会计师资格，缺乏实践经验，缺乏专业的技术能力和审计经验，审计工作在实践中可能会失去警觉。

　　二、保持审计独立性的措施

　　（一）完善内审结构

　　上市公司应当充分发挥由独立董事组成的审计委员会的职能，由其决定审计机构的聘任、审计费用数额、审计工作程序等重要事项，定期与审计机构会面，了解审计进程和审计发现的问题，帮助解决审计机构与管理层之间的冲突，以减轻客户方管理层对事务所施加的压力，洁净审计机构保持独立性的外部环境。对确有客观原因需要更换事务所的，还应在财务报告中充分说明理由。

　　（二）加大处罚力度

　　政府要完善民事责任制度，加大对非法注册会计师的处罚力度。认真追究注册会计师的刑事责任，是对注册会计师的监督和督促，以遵守强大的法律保护的独立性。通过设置“高压线”，预防会计师的“越规”。通过政策立法，要求公司投保破产险，一旦公司破产，审计机构承担连带责任对投资者进行民事赔偿，不足赔偿的，投资者通过申请相关保险赔偿来弥补损失。

　　（三）限定执业范围

　　政府主管部门应根据事务所规模严格限定非审计服务的执业范围，避免与客户之间产生错综复杂的利益联系。注册会计师在为客户提供审计服务时 ， 应严格限

　　制其同时提供内控设计、代理记账、代理纳税等其他非审计服务。尤其是当非审计业务收入超过总收入的一半以上时，应考虑审计与咨询机构分立 。对于审核公司，会计公司提供的审计服务和非审计服务，财务报告中提供的非审计服务的类型和程度，以及注册会计师支付的服务费在财务报告中披露。政府要完善民事责任制度，加大对非法注册会计师的处罚力度。认真追究注册会计师的刑事责任，是对注册会计师的监督和督促，以遵守强大的法律保护的独立性。

　　（四）加强后续教育

　　在日常管理中，审计机构内部要注意把握好两个方面。在招聘专业人员时，严格把住质量关，不具备专业能力的不能聘用。对会计师的后续培养上，不仅仅要关注对会计师专业知识技能的培养，更应该组织学习各类法律、法规政策的变化等。通过加强对审计人员的后续教育，使其充分掌握与会计领域相关的最新理论与实务技术，成为业务过硬，道德优良的行业能手。总之，审计的独立性是一个相对的概念。审计机构由于受到内因和外因的干扰，绝对的独立性是不存在的。加强审计的独立性，是审计对象、审计机构、行业协会和国家主管部门的共同义务，只有形成良好合力，才能有效维护审计工作的独立性。对于报表使用者来说.应性看成一种客观风险，而不是对被审单位会计报表公允性的绝对担保。如果一个注册会计师不能准确地掌握自己在社会中的地位，就会造成混乱和角色冲突，会影响行为的选择。注册会计师不仅是利用自己的技术来交换社会财富的一种职业，而是实现公共利益的手段。注册会计师能否正确认识社会角色，有助于作出理性决策，维护其独立性，不做任何与自身身份和角色不相符合的活动。

　　注册会计师审计独立性是市场经济体制中的一种制度安排。注册会计师职业活动的限制和限制。它是注册会计师审计活动的领域，利用自己的专业知识，独立判断，形成独立的内在自由状态，这种自由状态和社会公众利益要求。独立性不是注册会计师的活动的自然状态，也不能自发地实现。整个市场治理结构和对注册会计师理性选择的制约，制约了整个市场治理结构的制约。市场管理的结构不断完善或修补，注册会计师审计的独立性就会被复制和自我实现。

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