浅析企业内部审计实施过程的几点思考

　　内部审计是我国审计监督体系中的一个重要组成部分。近年来，随着我国经济的快速增长，经济行为越来越国际化，人们对内审的需要也在不断地提升，这使我国企业内部审计也得到了较快的发展。企业内部审计对维护国家财经法纪、改善企业经营管理、提高经济效益等方面都发挥了积极的作用，但同时我们也注意到，企业内部审计也存在着一定的问题，如人们对内部审计的认识和内审人员的地位以及内审人员自身的素质还有待提高。本文结合笔者的实际工作经历，谈一谈内审工作执行过程中的心得体会。

　　一、现阶段企业实施内审的现状

　　（一）内部审计机构独立性不足

　　在中国内部审计规范中，内部审计具体准则第22号――内部审计的独立性与客观性中指出，内部审计机构应隶属于组织的董事会或最高管理层，接受其指导和监督并得以其支持，以确保内部审计机构的独立性。但是在实务中，我国企业较少设置独立的内审部门，经常隶属于法律事务部或效能监察等部门，甚至隶属于财务部门。这种设置机构的方式使企业内内审人员的独立性受到影响，使内审人难以获得符合实际的第一手资料进而形成切实有效的审计建议，这大大制约了它充分发挥内审职能的作用。

　　（二）内部审计职责定位不清

　　传统的理念对内部的职责定义为监督，认为内审的主要职责就是财务审计，对企业经营活动进行监督。随着现代企业的规模不断扩大，集团化、全球化、信息化的趋势日益明显，外部条件变化也日益加快，企业面临的不确定因素日益增多。如何通过收集企业经营活动中的资料，查明和评估企业在经营活动中存在的问题和风险，以保证企业的各项内控制度得到有效贯彻执行。内审人员通过了解与分析企业的外部市场环境，归纳汇总有价值的信息并报告给管理层，这是内审工作发挥作用体现价值的行为。

　　（三）内审人员素质和专业胜任能力有待加强

　　受传统经济体制的影响，我国内审人员大都没有接受过专业的内审教育，而习惯于从财务人员中挑选审计人员。其知识结构单一、综合素质尚待提高，有的内审人员缺乏为企业管理服务的思想，仅靠一知半解的财经法律法规知识要求企业依自己的意愿办事，把自己摆在监督者的地位，过分强调内部审计的权威性。另一些人则认为，内部审计机构的设置无非是协助领导者用以掩饰群众、应付检查。由于目前我国企业对内部审计普遍重视不够，内部审计人员在企业中的地位不高，也难以吸收优秀的人才加入内部审计队伍中，进而难以进行科学、合理的审计程序和审计方法，导致内部审计失败。

　　二、内部审计实操流程中关键环节分析

　　（一）准备阶段

　　根据年度审计项目计划或董事会临时指派确定的审计事项组成内审小组，制定审计方案，向被审计单位送达审计通知书的过程。

　　1.审计立项。内部审计部门依据年度工作计划、工作布置或确定的审计项目下达项目计划。

　　2.组成内审小组。确定审计组长，负责落实内审方案，对内审小组成员的工作进度、工作质量、审计预算等进行检查和复核。内审小组成员服从组长安排，按时、按质、按量完成内审任务，并对自己所分担的工作质量负责。

　　3.资料收集。审计组长领导小组成员了解审计任务，搜集、学习、掌握有关法规、政策，并讨论提出审计组进入被审计单位时的座谈会提纲。

　　4.制定内审工作方案。根据实际情况和审计目标的要求确定审计方案的内容。分解审计目标，确定审计方法、审计范围、计划工作时间安排、人员分工等具体工作内容。

　　5.下达审计通知书。审计通知书的内容及格式应当符合内部审计部门有关审计文书的内容和格式规范。

　　（二）审计实施阶段

　　1.由被审计单位高级管理层组织召开内审动员大会。人们对审计工作普遍有一种排斥心理，认为审计工作是来查我问题的。这种心理往往会给内审工作实施过程带来不小的阻力。由被审计单位高级管理层组织召开动员大会，对内审工作的有效开展将起到事倍功半的效果。同时通过动员大会介绍实施内审工作的流程，并宣讲内审工作的作用和意义，以达到初步与被审计单位沟通的目的。

　　2.入场实施内审，收集与审计与目标相关的审计资料。按照审计工作方案中人员的不同分工，以审计计划和目标为导向开展内部审计工作，搜集审计原始资料复印件作为审计证据。通过询问、观察等审计方法来验证相关数据资料的可靠性，对收集到的数据进行横向、纵向的对比分析来验证得出的结论。必要的时候追加审计程序或通过询证等方式获取外部资料以获得更充分有效地审计证据。

　　3.组织必要的人员约谈，对象不限于普通工作人员，可以包括被审计单位的管理人员、中级管理人员等与实现审计目标的所有相关工作人员。

　　4.汇总、整理、筛选、归纳、综合分析调查取得的材料，形成内部审计工作底稿，初步得出内部审计结论。

　　5.进一步核实得出的审计结论，必要的时候，可以进一步到现场获取资料，以取得充分、必要的审计证据。

　　（三）审计报告阶段

　　审计报告是审计人在审计工作结束后，将审计情况和审计结果向审计委托人或授权人所撰写的书面报告。由于内审的独立性，它能客观地向委托人或授权人提供有关风险管理、控制、效果等方面的详细信息，客观地揭示被审计单位当前的状况、内部存在的问题、潜在的风险以及改进的建议。它为高层管理者加强内部控制，防范经营风险，改进管理效率，提高经营效益提供有益的帮助，还能对被审计单位的管理人员的业务工作起到促进作用。同时对内审本身，也是提升自身能力的一个过程。

　　1.撰写内部审计报告。召开内审小组会议，由内审小组成员汇报其负责的审计工作，对涉及的问题依据有关法律法规提出初步处理意见。由审计组长整理汇总完成审计报告初稿，报告的内容要求条理清晰、分析详尽、归类合理，建议可行。

　　2.初稿形成后，召集审计小组进行讨论、修改。

　　3.征求被审计单位的意见。审计组将审计报告送交被审计单位负责人并征求对审计报告的意见。

　　4.对被审计单位负责人提出的异议要进行必要的沟通。

　　5.整理审计工作底稿。并将审计报告及相关资料报送审计组组长审核。

　　6.报送文件。审计报告经签发后，及时将审计整改成意见书、审计情况报告发送有关部门。

　　（四）审计结束后的后续审计工作

　　1.跟踪审计意见整改执行情况，落实后续审计工作责任。认真阅读审计意见整改情况回复，针对未整改、部分整改的事项进行分析并查原因，对症下药督促其整改。

　　2.认真总结本次审计工作的经验，认真总结审计工作过程中好的方法，以对以后的审计工作起促进作用。

　　3.档案整理。审计组长负责档案的整理工作，每项审计终结后，及时整理，装订成卷，定期移交档案管理员进行保管。

　　（作者单位为中国林产工业公司）

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