浅议风险导向固定资产投资竣工决算审计

　　一、引言

　　国际内审协会（IIA）修订版的《内部审计职业实务标准》定义指出：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它采取系统化、规范化的方法，评价和改善组织的风险管理、控制及治理程序的有效性，帮助组织实现其目标。”这一新定义表明现代管理强调总体管理概念，把总体管理控制系统与组织的长远目标联系起来，评价和改进风险管理、控制和治理过程，内部审计的目的是帮助企业防范风险，实现经营目标。

　　随着企业所面临风险的增加，风险管理成为了企业管理的核心。面对管理环境的变化，内部审计需要及时调整自身定位，改变过去只是作为企业财务监督者的定位，将职能确定为向企业提供保证和咨询服务、评估和改善风险管理、控制和治理程序。作为内部控制系统的一个环节，内部审计需要将审计关口前移，实施风险导向审计，在事前和事中审计中及时发现提前预防，将风险降至最低。

　　二、风险导向审计在固定资产投资竣工决算审计领域应用的现实意义

　　（一）降低审计风险，实现“零审减”目标的需要。

　　当前，内部审计要实现由账项审计向风险审计转变，利用风险评估的结果，围绕重大风险制定审计工作计划、确定审计重点。在固定资产投资项目竣工决算审计中，围绕预期目标，利用风险模型确定项目面临的风险，并对风险发生的可能性及影响程度进行评估，将风险分析贯穿于审计的每一环节，在实现审计目标的同时也有效降低审计风险。

　　“零审减”是固定资产投资工作的重要目标之一，涵义包括国拨资金不审减，审定决算不小于批复的建设规模，严格按照批复完成固定资产投资建设，没有节余和因审减建设内容造成的尾工工程，竣工决算各项费用列支合理，不虚报建设内容。

　　（二）提高审计效率、完成审计目标的需要。

　　随着企业快速发展，固定资产投资项目也随之增多，对内部审计的需求也不断增加，而内部审计的资源有限，这就需要提高审计效率，完成既定审计目标。风险导向审计通过风险分析和评估识别重点审计内容，无疑为提高审计效率提供了保障，使得内部审计工作由账项审计、制度审计向风险导向审计转变。

　　三、风险导向固定资产投资审计模式的构建

　　开展风险导向固定资产投资审计，首先要进行周密细致的审前调查。审计人员可以通过访谈、调查问卷、收集资料等方式了解建设项目的基本情况，明确是否具备审计条件，获取背景信息，如行业状况、监管环境、建设模式、建设目标等，掌握相关的法律和政策规定。

　　在对被审计对象整体了解的前提下，依据相关规定，明确审计目标，识别风险，通过定性和定量分析方法分析和评估风险，确定被审计部门在固定资产投资项目中容易产生重大风险的环节，并以此为基础制定审计工作方案，实施具体审计业务，出具审计报告，提出管理建议。风险导向固定资产投资审计模式如图1所示：

　　四、开展风险导向固定资产投资竣工决算审计的主要内容

　　固定资产投资竣工决算审计是指审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计，主要包括批准的设计方案和工程实际竣工情况；竣工验收和遗留问题的处置情况；建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其它投资的完成额以及交付使用资产结转情况；竣工决算报表的真实、合规和完整情况等。

　　（一）明确审计目标。

　　企业开展固定资产投资项目，在正式接受上级单位竣工决算审计和验收之前，内部审计部门往往依据现行法律法规、制度和批复文件对项目基本建设程序执行情况、组织管理情况、资金到位使用情况、投资完成及概算执行情况、财务管理及会计核算情况、资产交付情况等方面的合法性、合理性进行审计，目的是发现和揭示影响投资项目完成的风险，进而提出管理和改进措施，促进建设资金合法、合规使用，改善和提高投资项目的管理水平。

　　（二）识别风险。

　　固定资产投资竣工决算审计风险的识别需要建立在对被审计单位宏观了解的基础之上，通过与相关部门的沟通与咨询，明确可能存在的风险以及以前发生过的重大风险，达到规避、转移或缓解风险的目标。

　　以对某企业某项固定资产投资竣工决算审计为例，通过对项目实施审计，结合审前访谈、调查问卷以及通过收集资料等方式了解的项目及建设单位的内部控制、财务管理等情况，我们识别的风险主要囊括了内控制度、招投标、设备采购和安装、合同管理、工程造价以及财务管理等六个方面。

　　（三）分析和评估风险。

　　在识别固定资产投资建设风险的基础上，我们需要进一步对风险发生的可能性以及风险的影响程度进行分析和评估。可以通过提炼总结风险因素调查问卷、查阅相关项目审计报告和被审计单位提供的背景资料等方式来了解被审计单位的情况。

　　以上述某固定资产投资项目竣工决算审计为例，通过对识别的六方面风险进行评估，最终确定了不同的风险等级：招投标、工程造价、财务管理的风险等级最高，合同管理、设备采购和安装的风险等级次之，内控制度的健全有效性的风险等级最低。

　　（四）确定审计重点。

　　风险评估的结果为固定资产投资竣工决算审计重点的确定提供了直接依据，根据风险评估的结果，我们针对不同等级的风险，确定相应的审计重点。

　　1.招投标管理。

　　企业开展的固定资产投资项目竣工决算审计应重点关注项目是否按照批复文件中规定的方式进行招投标、招标代理机构是否具有相应的资质、招投标过程是否合规、招投标工作中形成的各类文件是否留存完整。在审计过程中重点审核以下内容： 　　①招标方式是否合规，属于公开招标或者委托邀请招标方式，要与批复方式一致。

　　②招标程序是否合法合规，招标文件是否全面，开标、评标、定标等招标过程资料是否齐全，重点检查招标文件、标底文件、招标代理公司的资质、开标记录、评标记录、打分记录、中标通知书等文件。

　　③审核是否存在人为肢解工程项目、规避招投标等违规操作行为。

　　④实行工程量清单方式招标的工程是否按《建设工程工程量清单计价规范》编制工程量清单。

　　⑤是否存在招标活动中变更招标范围、组织形式、方式，变更后是否报上级审批。

　　⑥投标文件是否符合招标文件和设计图纸的要求。

　　⑦审查投标人报价数据的计算准确性，分析报价构成的合理性。

　　⑧投标综合单价及措施项目清单报价等竞争性费用是否合理，规费及税金是否按规定计取。

　　2.工程项目管理。

　　在对工程项目审计中，应重点审核：

　　①项目建议书、初步设计、可行性研究报告、批复文件等是否齐全。

　　②工程项目是否按批复建设内容实施，总投资是否超概算，有无改变用途情况，是否重新报批调整。

　　③施工前是否取得土地使用证、建筑许可证、规划许可证等审批。

　　④工程造价是否真实、合理、有效，造价组成是否合规，工程的工期、质量是否符合合同规定，重点审核工程结算审计报告。

　　⑤工程建设其他费内容，包括土地征用及迁移补偿费、建设单位管理费、勘察设计费、监理费、招标代理服务费、环境影响咨询费、劳动安全卫生评价费等，是否与工程内容相关，提供服务的各类乙方单位是否具备相关的资质。

　　⑥工程价款的支付是否按合同条款及有关规定执行，是否按规定留足工程尾款与质保金。

　　3.财务管理。

　　审计重点包括：

　　①审查建设资金来源、建设资金到位情况及建设资金拨付与使用情况。

　　②各会计科目的费用核算与归集是否准确，是否合理计算分摊比例，拼盘项目是否按照面积所占比例分摊投资。

　　③各项费用支出是否按规定标准控制，建设单位管理费根据投资概算对应控制比例等。

　　④会计凭证的合规性，原始凭证是否规范、齐全，能够起到支撑作用。

　　4.合同管理。

　　工程成本是通过合同来确定的，因此对合同的审查至关重要。在审计中，要重点审核以下内容：

　　①项目建设内容是否签订合同，包括建设工程、购置仪器设备、工器具以及发生的勘察、设计、监理、招标代理、审计咨询等管理费用支出情况。

　　②合同当事人是否具有资金、技术及管理等方面履行合同的能力。

　　③合同内容是否与招标文件、投标书相一致，合同条款是否严谨、合法、规范，有无遗漏关键性内容，有无不合理的限制性条件，合同的基本要素是否齐全，是否明确规定甲乙双方的权利和义务，如甲乙双方基本信息、建设工期、质量要求、总价、支付方式、调整情况、结算条款、违约责任、争议解决方式等。

　　5.设备投资。

　　在审计中，要重点审核以下内容：

　　①是否按照初步设计或调整批复采购和安装设备。

　　②设备的保管、出入库手续是否符合相关制度规定。

　　③是否按规定留取了供货单位的质量保证金。

　　④设备投资原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。

　　6.内控制度。

　　审查是否建立了完整有效的固定资产投资内控制度体系，针对招投标管理、财务管理、合同管理、材料采购管理、档案管理等是否制定了专门的管理制度，有效规范固定资产投资工作。

　　（五）制定审计工作计划，实施审计业务。

　　根据上述审计重点，制定审计工作计划，在审计组内进行合理分工，明确重点审查的资料（表1）。审计实施过程中，在对重点事项审计的同时，还应对风险加以分析，分析其产生的原因，以便采取对策规避风险，最终在审计报告中列出相应问题和管理建议。

　　五、实施风险导向固定资产投资竣工决算审计的启示

　　1.在内部审计项目中贯彻风险管理理念。

　　内部审计作为内部控制系统的一个环节，需要贯彻风险管理理念，将审计关口前移，实施风险导向内部审计模式，从传统账项审计转向风险导向审计，并将风险分析和评估纳入审计程序各个环节，实施事前和事中审计，实现事前预防、事中控制、事后监督，将后期风险降至最低。

　　2.提高内部审计人员业务素质，增强内部审计竞争力。

　　内部审计介入风险管理领域，对内部审计人员的职业技能、知识体系提出了更高的要求。为了更好地应对这些新的变化，企业应该为内审人员提供全面系统的职业技能培训和风险管理知识的培训，为内部审计人员知识结构多元化发展提供条件。此外，还要加强对内审人员的后续考核，不断进行知识结构更新，逐渐形成一支知识结构合理的专业审计队伍，增强内部审计竞争力。

　　六、结语

　　以风险管理为导向开展内部审计是一种新的审计理念，随着企业现代化程度不断提高，内部审计重心从监督和控制转向风险管理是必然趋势。作为企业的内部审计人员，必须顺应这种趋势，不断更新知识结构，强化风险意识，及时把握和调整工作重点，才能融入到企业整体的改革与发展、经营与管理之中，更好地监控和管理风险，使内部审计在促进企业价值增长中发挥持续作用，为企业的发展壮大做出应有的贡献。

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