我国税务审计系统电算化探析

　　一、税务审计系统电算化概述

　　（一）税务审计系统电算化的概念。税务审计系统电算化是指在知识经济和网络信息化发展下，建立起由审计机关和审计专职人员利用计算机审计系统对会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产的税收征纳活动的正确、合法和有效性进行的审查、监督和评价活动，对会计资料进行收集、分析处理和信息反馈的计算机审计系统，审计机关和专职审计人员通过对计算机税务系统的审计完成税务审计工作，实现税务审计电算化。

　　（二）税务审计系统电算化的内容。税务审计的不断发展要求我们建立系统化的电算化税务审计，将税务审计系统电算化作为税务信息化发展的新方向，不断完善税务审计。对此，我们可以初步设计出一套税务审计电算化系统，如图（1）所示，建立以基础集成应用平台、系统管理平台、系统安全平台、信息反馈平台为运作主线的系统平台，各平台之间既相辅相成共同支撑税务电算化系统的运行，同时又具备各自独特的系统运作功能。

　　（1）税务审计系统基础集成应用平台体系结构。基础集成应用平台与信息反馈平台之间以被审计单位财务系统和数据库中心为链接，形成了一个数据信息循环系统，如图（2）所示，数据信息在各子系统之间逐层转化，共同构成数据信息的循环。（2）税务审计系统管理平台体系结构。系统管理平台主要是对数据库、审计人员、审计任务及辅助功能进行管理。对数据库的管理即对基础集成应用平台下的数据库中心进行管理，调阅数据采集子系统、数据清洗子系统、数据分析子系统的数据资料，进行协调整合管理。（3）税务审计系统安全平台体系结构。系统安全平台主要是保障系统安全，维护系统漏洞，防止病毒侵入，辅助审计人员对审计系统进行审计；除此之外要检测审计人员的保密性。审计软件的安全需要审查网络信息，防止系统中毒，保证数据调度的畅通，从而辅助数据信息在被审计单位和审计系统间的无障碍调转，保证数据中心对被审计单位信息的采集以及信息反馈，保障信息资源的共享。

　　（三）税务审计系统电算化的特点。税务审计系统电算化是税务信息化发展的必然产物，它作为一种税收管理方式和税务监管技术，具有自身鲜明的特征。

　　（1）监管性。税务审计系统电算化是主管税务机关依据国家相关法律法规，利用计算机智能系统，为提高税务征管水平而采取的系统化、电算化的税务管理行为。（2）普遍性。税务审计系统电算化是对企业会计制度健全、内部控制有效的纳税人普遍适用的税收管理行为。企业会计制度健全、内部控制有效才能保证税务审计电算化会计子系统所搜集的会计凭证、账簿、报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产的真实性、可靠性。（3）综合性。税务审计人员不仅要熟悉相关的税收法律、财务知识，对于企业的基本信息及市场运作情况都要有全面的把握，还要求审计人员具备一定的评估经验和敏锐的职业判断能力，能够对税务审计系统的执行情况进行审计，这是运用税务审计系统电算化对审计人员提出的新的要求和挑战[2]。

　　图（1）

　　图（2）

　　（4）共享性。税务审计系统电算化与企业内部审计接轨，有庞大的数据库对搜集的会计信息进行分析处理，评价信息真实性、可靠性、有效性，将有效的税务信息反馈给被审计单位，形成纵向信息共享网络；同时在税务审计机关、工商行政管理局、海关等机构之间形成横向信息共享网络，实现税务信息资源的全网共享。

　　（四）税务审计系统电算化的目标。按照国家税总局的税收政策，既定的税收管理信息化建设的目标，可以初步设定我国税务审计系统电算化的目标：在既要拥有国际先进水平又不失中国特色的要求下，依托计算机数据库、互联网、国家税务机关集中处理数据信息，并与工商行政管理局、海关等形成纵横贯穿的监管网络，建立基于统一规范的全方位系统平台的税收信息化系统。并由此实现全国的国、地税征管应用系统内部联网，规范全国税收执法；实现全国征管数据集中处理分析，实时监控全国征管数据；统一规范纳税服务平台，优化网络纳税程序；建设管理决策平台，为管理决策提供及时、完整、准确的信息。

　　（五）税务审计系统电算化的作用。税务审计系统电算化，是税务信息化发展的必然产物，作为国际上先进的税收征管模式，逐步在很多发达国家和地区得到应用。它作为税源监控和信息资源共享的有效手段之一，在提高税收管理的质量和效率，优化管理决策，提升税收管理水平，实现信息资源的全网共享以及预防新的经济犯罪等方面都有着重要的社会效益和经济效益。

　　二、国内税务审计系统电算化的现状分析

　　（一）我国税务审计系统电算化的发展现状。虽然我国税务信息化已经基本建成，但是基于信息化的税务审计系统电算化的建设仍然停留在计算机辅助审计的层次上。现行的税务审计只是利用计算机对财务数据进行统计、汇兑、简单的分析和数据处理，没有一个完善的操作系统对被审计单位基本情况、财务状况进行审计，没有信息交流平台以供税务信息在各企业之间的横向交流，不能实现税务信息化的简便操作。

　　（二）我国现行税务审计系统存在的问题。（1）税务审计对象的选择与确定的问题。在税务审计对象选择与确定阶段，缺少智能化系统运用系统条件自动选择审计对象，仍然要靠人工审阅进行筛选来确定审计对象，单纯以税务人员使用计算机辅助操作，没有形成计算机系统自动根据被审计单位数据信息进行智能筛选的数据清洗子系统。（2）案头准备阶段存在的问题。在案头准备阶段，只是利用计算机进行简单的基础信息的搜集，信息搜集范围狭窄；审计人员依旧单纯的依靠人力，手工分析评价审计项目、会计制度和内部控制，没有形成系统控制平台进行智能化自动分析、评价；审计目标的确定、审计计划的编制以及《审计通知书》的下发目前都是通过人工利用计算机辅助编制，并没有操作系统进行智能的电算化控制。（3）现场实施阶段存在的问题。在现场实施阶段，审计人员仍然依靠人工查阅被审计单位会计资料进行对被审计单位的会计制度及内部控制做出遵行性测试。审计人员通过现场审查、评价对被审计单位实行的会计制度及内部控制的执行状况和有效性进行测试，人工审查测试结果的差异度进而调整审计计划，导致测试具有很强的主观性，审计计划调整滞后；现行的税务审计是单纯的依靠审计人员进行评价分析并做出遵行性测试，在对数据进行汇兑整理填写《税务审计情况表》和编制《税务审计报告》时，只是利用计算机系统进行简便操作，没有形成智能化的审计系统。（4）审计终结阶段存在的问题。在审计终结阶段，《税务审计处理决定书》需要根据纳税人对《初审意见通知书》的意见反馈进行制发，这就需要建立起税务信息反馈系统，便于纳税人和审计单位的信息交流。现行的信息反馈滞后，阻碍了信息资源的共享，使得我们建立税务审计系统电算化实现税务信息资源的全网共享失去意义。（5）现行的税务审计系统没有体现对审计人员考核的标准。现行的税务审计系统一方面无法检测审计人员对系统进行审计的能力，不能保证系统的安全检测，当审计系统出现漏洞时，被审计单位可能利用漏洞进行偷税、漏税，造成税收流失；另一方面没有考核审计人员职业素质的监督检查系统，当审计人员徇私舞弊时，系统不能及时有效的发现并制止其行为，审计工作便失去了它了客观、公正性，进而导致审计结果缺乏正确性、准确性。 　　三、税务审计系统电算化的建立

　　（一）建立税务审计系统电算化的必要性。（1）有利于数据信息充分利用，提升审计系统化管理水平。作为税务审计系统电算化的重要信息资源中心，数据库系统对数据信息的采集、清洗、分析以及信息共享有着重要作用。建立税务审计系统电算化使得数据信息资源来源更加广泛；数据的有效性和可靠性显著提升；数据分析更加便捷、系统化；信息资源共享面更加宽广，资源分享更加简便。（2）有利于审计人才队伍建设，提升审计人员素质。税务审计系统电算化对税务人员的管理更加严格，促进了税务人员在个人职业素质、操作技能、审计能力以及其他各方面的专业知识和综合素质的提高，对于肃清税务审计人才队伍，提高税务审计工作的高效透明化有着不可或缺的作用。因而，在当前形势下，建立税务审计系统电算化成为发展税务审计的必然选择。

　　（二）建立税务审计系统电算化的可行性。（1）法律上的可行性。我国税收具有强制性、无偿性、固定性的特征。税收是以国家以法律形式规定的必须征纳的活动，而税法作为国家法律的重要内容关乎国家收入来源的保障，普遍适用于任何单位和个人。我国宪法就明确规定，我国公民“有依法纳税的义务”。国家应制定一套完善的关于税务审计电算化的法律法规，通过全国人大常委会审核通过后，下发到各个税务局网站。在税务审计系统电算化法律法规中，应做出明确规定：税务机关有权依法对纳税企业实施税务监控；对审计人员的徇私舞弊行为可判处警告、赔偿损失、记过、吊销审计执业资格等处罚。因而，建立税务审计系统电算化是一项依法实施的审计模式，在法律上具有可行性。（2）技术上的可行性。随着经济全球化的发展，科学技术在全球范围得了广泛的推广和应用，税务信息化建设不断进步，在此基础上，利用计算机设计出专业的审计软件，将软件内的各子系统合理规划，形成纵向和横向全面发展的操作平台。根据税务审计系统电算化的内容，可以设计出基础集成应用平台、系统管理平台、系统安全平台和信息反馈平台等四大平台，利用各平台下的子系统将四大平台紧密联系在一起。目前，软件市场非常活跃，各种软件层出不穷，建立税务审计系统在软件技术上是可行的。

　　（三）解决我国税务审计系统存在问题的对策。（1）建立数据采集子系统。在基础集成应用平台下建立数据库中心，由数据采集子系统收集被审计对象的信息，经过数据清洗子系统对审计对象按照不同特性进行归类，在子系统下设立审计对象选择方法，如：纳税大户的选择法；行业选择法；循环选择法；纳税状况总体评价选择法，对归类的审计对象信息进行选择、确定。（2）建立数据清洗及分析子系统。数据采集子系统的建立将扩大对被审计单位基础信息的搜集。建立数据清洗子系统对采集的信息进行整理，进而导入数据分析子系统；数据分析子系统按照既定程序对审计项目的可行性、被审计单位会计制度的合法性、被审计单位内部控制的有效性进行分析，审计人员可以利用数据分析子系统对会计制度和内部控制进行遵行性测试，利用数据端口对接直接在系统上进行测试，将数据结果生成《税务审计情况表》，然后汇总分析结果生成《税务审计报告》。（3）建立信息反馈系统。信息反馈系统连接了被审计单位的财务系统、数据中心、数据库管理、审计任务管理、信息安全等多个子系统。被审计单位通过信息反馈系统，可以提取分析数据和审计分析报告，同时也可以通过信息反馈系统将企业的财务状况、基本情况以及纳税登记情况反馈给税务审计的数据库管理子系统、审计任务管理子系统以及信息安全子系统，实现税务信息在被审计单位之间、被审计单位与审计机构之间的全网共享。（4）建立审计人员管理子系统。审计人员管理子系统涵盖了审计人员素质、审计人员技能及对系统审计的能力等三方面的内容。对审计人员素质的考核通过系统智能灵敏反应来监督审计人员的工作，当审计人员的职业操守出现问题时，即审计人员做出的审计决策与系统自动审计相悖或出现较大偏差时，系统就会提示审计人员重新审计，当提示出现一定次数（比如3次）时就会提取审计人员登录姓名（或登录编号）留作存档并禁止继续操作。审计人员技能的考核可以通过定期培训考核或者以审计系统对审计人员工作档案的评价来进行考核。

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