注册会计师审计风险研究

　　前言

　　21世纪既为注册会计师审计提供了新的发展机遇，也对注册会计师审计提出了新挑战。在我国市场经济进一步完善和发展过程中，对注册会计师审计的需求会越来越大。但是，我们也应看到，随着审计环境的变化，审计风险也会越来越人。注册会计师的服务对象从本质上讲是社会公众，这就决定注册会计师从它诞生的那一天起，所担负的就是面对社会公众的责任， 注册会计师行业是一个责任重大的行业，因而注册会计师必须密切关注审计风险。

　　目前诉讼案件在审计界屡屡发生，对审计权威和审计形象产生了不良影响，导致了人们对注册会计师审计的独立性和客观性产生了怀疑。对审计风险深入研究，使审计人员对审计风险的认识由被动变为主动，对审计风险的控制变被动控制转为上动控制。对审计风险的控制在一定程度上能遏制或阻隔风险的连锁反应，使资源向有效益的、真正需要的方向流动，从而有利于国民经济的健康稳定发展。因此，对注册会计师来说，审计风险是个永恒的话题，开展注册会计师审计风险研究，不仅是完善审计理论的需要，更是推动审计实践健康发展的需要。

　　一、注册会计师审计风险的相关概念

　　（一）涵义

　　笔者认为，注册会计师审计风险包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不相符而产生损失的风险，而且还包括营业失败可能导致公司无力偿债，或倒闭所可能对审计人员或审计组织产生伤害的营业损失风险以及由此所产生的责任。

　　（二）类型

　　根据影响范围大小可以分为审计职业风险和审计项目风险审计职业风险是指对审计职业界发展可能带来不利影响的各种行为和环境的总和。具体包括两个方面：

　　1.宏观经济环境风险。在我国主要表现为法律风险和不正当竞争风险。例如，跨地区执业经常受到地方保护主义干扰；会计主体舞弊得不到应有的惩罚；个别审计人员违背职业道德得不到及时的处罚等等。

　　2.客户经营风险是指由于客户经营失败而导致审计人员被迫承担连带责任的风险。当客户由于经营不善而破产倒闭时，失意的投资者和债权人为了挽回损失，就会千方百计地寻求有赔偿能力的连带者进行赔偿，而注册会计师常常是诉讼的主要目标。因此，在接受委托时，仔细判断分析委托人的持续经营能力是非常重要的，应该理性地拒绝财务状况不良的委托。审计职业风险影响整个审计职业界的发展，相对于审计项目风险来说，承受者多、影响面广。对于审计组织来说，属于不可控制的风险，只能采取规避的方法来减少。

　　审计项目风险即现行审计准则中所定义的审计风险，指发表不恰当审计意见的可能性。审计项目风险存在于单独审计项目中，其风险的承受者是具体执行审计的会计师事务所及其审计人员。审计项目风险可以通过详细制定审计计划收集充分的审计证据等方法来控制。

　　（三）基本特征

　　1.审计风险存在的客观性

　　与人类生存面临的风险一样，审计风险是客观存在的，不以人类的意志为转移的。人类不能完全消除它，只能通过各种手段降低审计风险及其可能的损失。审计风险存在的客观性是由审计工作的判断性质决定的，只要有判断，就会有判断正确和错误的问题，就有风险。而且，现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特征，而样本的特性与总体的特性总会存有一定误差。这种误差虽然可以利用数理统计的方法加以控制，但一般难以消除。

　　2.审计风险的潜在性

　　审计风险的潜在性特征与风险的定义是一致的，即它只是一种可能性，潜在地存在于审计工作中。审计风险由潜在的可能转化为现实的损失需要有一定的条件。也就是说，如果审计人员在审计过程中判断失误而没有被追究责任，那么即使审计人员的行为偏离了审计准则的规定，出现了判断错误，也仅仅是潜在的风险。只有在公众要求审计人员对其工作失误和判断错误负责任，对造成的损失进行赔偿时，潜在的审计风险才转化为现实的损失。所以说，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。

　　3.审计风险形成的全过程、多因素性

　　审计风险普遍地存在于审计过程的每一个环节。审计过程中任何一个环节的疏忽大意都可能导致或增加最终的审计风险，审计风险贯穿于审计全过程的始终。例如，审计人员选择客户时存在聘约风险；制定审计计划时有计划不充分的风险；搜集证据有证据不够充分、适当的风险；审计过程中存在着审计方法使用不当的风险；编写审计报告时有审计意见不当的风险等等。并且每一种风险都是多因素的集合，而不是单因素的作用。因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制。

　　4.审计风险的可控性

　　审计风险虽然是由全过程多因素所致，但审计人员可以通过各种有效的手段来降低审计风险，把审计风险控制在一定的范围之内。审计人员要为其报告的正确性承担责任早已为人们所熟悉。随着科技的发展和高新技术企业的兴起以及受全球经济一体化的影响，作为社会经济细胞的企业，其经营不稳定性明显增强，经营风险加大了。

　　然而，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚，而是逐步由被动接受审计风险向主动控制审计风险的方向发展，审计模式也由制度基础审计发展到风险基础审计。由此可以看出，审计风险具有可控性。正确认识这一点有着重要意义，一方面说明没有必要因为风险的存在而不敢承接客户，只要把风险控制在可接受的水平之内，仍可对客户进行审计；另一方面说明审计风险是可以通过努力使其降低的，从而有利于促进审计风险理论的深入研究。

　　二、注册会计师风险控制存在的问题及原因

　　（一）问题

　　1.注册会计师风险管理制度不完善。

　　在我国，注册会计师风险管理制度存在严重的问题，主要表现在：

　　（1）风险管理制度执行不力或不执行。存在此类问题的会计师事务所虽然对审计风险有一定认识，并制定了相应的风险管理制度，但在实际业务中执行极为不力，甚至不执行，致使制度形同虚设。这种“有法不依”的状况与无审计风险管理制度没有多大区别，要使审计风险得到很好的控制是不可能的。

　　（2）风险管理缺乏系统性。相当一部分会计师事务所已经对审计风险加以重视，并懂得回避风险，不再单纯的追求客户规模的扩大，并在接受委托时对客户进行必要的选择。但对审计风险进行管理的手段还是不系统的、零星的，如对风险只是简单评估，只涉及了部分风险因素，没有科学的评价和控制等等。

　　（3）对潜在风险重视不够。审计风险具有潜在性、复杂性。风险管理不仅应当对大量有规律可循的风险进行管理，还应重视新的潜在的风险。而会计师事务所在进行风险管理时，多重视前者的管理而忽视了后者，导致审计风险管理出现偏差，从而影响审计工作的质量。

　　（4）风险管理的执行缺乏一致性。注册会计师在进行审计时经常对不同的企业实行差别对待。如对大企业比较重视，而对中小企业重视不够；对上市公司相对重视，而对非上市公司重视不足。实际上，不论企业规模大小同样存在风险，这种对不同企业的区别对待会影响审计风险的管理。并且注册会计师对大企业的内部控制的过分信任会影响对风险的评估，亦会降低审计工作的质量。

　　风险管理制度的不完善普遍地存在于我国的会计师事务所，他们往往忽视了审计风险，置审计客户的信誉和管理水平于不顾，也不考虑其自身可能遭受的损失，为了取得更多的业务收入，片面追求业务规模的扩大，对审计业务基本上“来者不拒”.

　　因此，产生审计失败是必然的。

　　2.注册会计师独立性不高。

　　独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，它的缺乏影响审计风险。独立性是指会计师事务所和注册会计师独立于客户和其他单位之外，与客户和其他单位免除任何利益关系，以客观、公正的原则和立场分析、判断和处理问题。但由于非审计服务因素的存在，使得我国注册会计师的审计独立性受到负面的影响，注册会计师很难保持在精神上的超然独立，使得审计的服务质量让人质疑，势必会加大注册会计师的审计风险。

　　3.注册会计师的专业能力不强。

　　注册会计师的专业胜任能力与审计风险息息相关，专业胜任能力是指注册会计师应当具备专门的学识和经验，并具有足够的分析、判断能力，在审计过程中，保持应有的职业谨慎态度和职业怀疑态度。它既是影响审计风险的一个既定因素，也是一个关键的因素，也可以说是导致审计风险发生的内因。

　　（1）审计职业是一个技术性比较强的职业，很多时候需要注册会计师的专业判断。如果注册会计师的责任意识不强或者不具备应有的执业能力，在审计过程中不能保持其应有的职业谨慎，就有产生审计过失的风险。另外，如果注册会计师缺乏职业道德，违反独立原则、客观性原则、公正原则和廉洁原则，制造虚假审计报告，就会产生严重的舞弊和欺诈风险。

　　（2）随着经济的发展，知识经济的到来，审计职业也在进行不断的发展，审计的目标也不再仅仅局限于对企业的财务报表发表审计意见，而是要求审计对企业的经营管理、资本运作、盈利水平、偿债能力等财务状况全面的做出评判和反映，有时社会公众及财务报表的使用者甚至希望注册会计师能够提供其他的一些服务，比如对风险评估的确信，绩效评估等等。社会公众的这种需要更及时、更全面、更具战略意义的信息的要求，对注册会计师的能力是一种挑战。只有具有过硬的业务能力和良好的综合素质，注册会计师才能够为社会公众提供高质量的信息。

　　但目前我国的实际情况是，注册会计师的能力有限。由于注册会计师资格考试的门槛比较低，考试题目的设置并不完善，任何人即使通过了注册会计师的考试，取得了注册会计师的执业资格，也并不代表其具有了注册会计师的执业能力。特别是现在，注册会计师提供的服务范围越来越广，服务的对象越来越复杂，更需要注册会计师具备扎实的业务知识和全面的综合素质。如果这一方面受到限制，注册会计师在超越自身能力的情况下从事业务，就会存在很大的审计风险。同时，注册会计师在审计过程中，经常缺乏应有的职业谨慎态度和职业怀疑态度。注册会计师要始终抱着怀疑一切的态度对待审计业务，这样才不至于疏忽一些重要的信息。

　　例如：中天勤会计师事务所在对银广夏提供审计服务时，所用的审计人员不具备专业胜任能力。论文格式其中审计人员普遍缺少外贸业务知识。同时审计人员缺乏应有的职业谨慎态度和职业怀疑态度。比如审计人员对发现的银广夏公司不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，没有予以应有的关注：在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未给予关注：未收集或严格审查重要的法律文件：未关注重大不良资产。如果审计人员具备专业胜任能力，对以上情况加以关注，就能够减少审计风险发生的可能性，中天勤会计师事务所也就不至于有遭受解体的结局。

　　（二）原因分析

　　注册会计师审计风险问题的形成可以从主观和客观两个方面来考察。

　　1.客观原因

　　经济环境、被审计单位经济活动的特点、内部控制制度的强度、技术发展趋势、管理人员的素质和品质等因素都会对企业的经营风险产生影响，从而影响审计风险，这也是审计风险模型中首先要考虑固有风险的主要原因之一，也是现代审计首先要对企业内外环境全盘评估的理由。被审计单位内外环境对审计风险的影响，可以从审计费用充分表现出来，西方审计职业界确定审计费用时，都考虑了审计风险，特别是固有风险和经营风险。

　　我国的审计市场还不成熟，具体表现在两个方面：

　　（1）自由竞争的局面还未形成；审计收费还是采取政府指导价，而且，一些实力比较雄厚的大型事务所，垄断了大部分较大较好的上市公司。比如四大会计师事务所就垄断了一部分上市公司的审计业务，而这部分上市公司所支付的审计业务费占到了全部上市公司审计收费的80%.

　　在生存的压力下，国内的实力较为薄弱的会计师事务所，采用压价竞争的方法招揽和争夺客户，造成整个注册会计师行业的审计收费过低的现象。

　　（2）是我国的会计师事务所脱钩改制的改革进行的时间并不长，这种长期以来的挂靠制像一把保护伞，在这种挂靠制下，注册会计师从事业务的风险很小甚至没有风险，从而降低了注册会计师的审计风险意识，也造成了会计师事务所体制制度上的不当。

　　2.主观原因

　　（1）审计人员经验和能力的有限性。

　　审计能力的相对有限，使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致，这种状况常常使人们卷入不愉快的责任诉讼纠纷。因此审计能满足社会需求是相对的，而不是绝对的，审计能力与社会公众的需求之间总存在一个“期望差”.美国注册会计师协会强调“审计报告仅是一种意见，而不是一种保证”,就是对审计能力有限性的一个认识。我国注册会计师协会颁布的独立审计准则也强调审计报告仅是一种意见。这种认识从另一个方面表明，审计人员对审计结论承担一定的风险。

　　（2）审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷。

　　现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。审计职业发展到今天，也面临着激烈的竞争，竞争的结果必然会使边际收益下降，为了维持应有的边际收益，审计职业界就必须追求审计效率和效果的平衡，即在保持各项具体审计活动必要效果的同时，努力追求最高的审计效率。于是，必须把审计的力量重点放在各个重要组成项目上，放弃一些审计人员认为不必要的审计程序，审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。虽然抽样理论已研究很深，但具体应用到审计中来，审计人员还是没有十分把握所抽取的样本就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间的偏离总是存在的。

　　三、注册会计师审计风险控制对策

　　（一）形成合理的会计师事务所体制

　　目前，在世界各国所有的不同的组织形式中，有限责任合伙制是当今注册会计师职业界普遍采用的一种组织形式。有限责任合伙制会计师事务所兴起于90年代。其最大的特点在于，它既融入了合伙制和有限责任制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足。在这种组织形式下，事务所以全部资产对债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为造成的结果承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任。

　　在我国实行有限责任合伙制有许多优点。首先，这种形式与有限责任制相比，提高了注册会计师的违规成本，促使注册会计师增强了风险意识，提高了其规避风险的能力。其次，这种形式与合伙制的形式相比，其合伙人不必为别人的错误或舞弊行为付出惨重的代价，在很大程度上解除了后顾之忧，也比较合理，有利于会计师事务所的稳定与发展。因此有限责任合伙制会计师事务所，是合伙制会计师事务所和有限责任制会计师事务所两者优化组合的结果。它体现了广大社会公众对注册会计师行业的要求，是有利于会计师事务所扩大规模的组织形式。但是进行会计师事务所的体制改革是一个漫长的逐渐的过程。首先重要的一点是建立起相应的法律法规。我国现行的《注册会计师法》是唯一对注册会计师行业各个方面做出明确规定的法律，但它只规定有限责任制和合伙制这两种事务所组织形式存在。因此，还需要建立有限责任合伙制相关的法律规定。其次就是在有限责任合伙制的组织形式下，事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为造成的结果承担无限责任，合伙人之间不相互承担责任。这就存在各合伙人之间责任的明确问题。现实中，可能会存在责任划分不清的现象。

　　会计师事务所通过体制改革，就能以一种更合理的形式存在，拥有一个健康发展的审计风险管理主体将有利于审计风险的控制。

　　（二）提高注册会计师审计的独立性

　　对注册会计师独立性的威胁，会加大审计风险，能够保持注册会计师超然的独立性，也是审计风险控制的一个重要方面。注册会计师要保持审计的独立性，不仅要保持其形式上的独立，也要保持其实质上的独立。每个会计师事务所都应该确定相应的政策和程序，以使会计师事务所能合理的保证所有的人员符合独立性要求。为了保持应有的独立，注册会计师必须具有诚实正直的品质，并拒不受任何与客户及其管理当局或所有相关的经济利益的影响。具体应做到：

　　1.限制注册会计师的部分职能

　　在我国应对会计师事务所和注册会计师的独立性做出具体规定。比如：

　　（1）会计师事务所不论规模大小都必须建立、健全基本的独立性政策和程序，并将其分类归档以确保所有的人员都能保持应有的独立性；（2）会计师事务所应将独立性程序及政策告知所有的合伙人和员工；（3）会计师事务所应将客户及可能影响独立性的单位和人员的名单留底，这份名单要定期向所有的员工传达，以使员工检查可能发生的有损独立性的情形；（4）会计师事务所应该要求新员工签署一份独立性声明；（5）如果存在潜在独立性问题，在接受业务委托前，会计师事务所应当对该问题进行全面彻底的调查、分析和记录；（6）在连续接受审计委托时，会计师事务所应该在计划阶段检查独立性的情况并加以记录；（7）当会计师事务所需要利用其他事务所注册会计师的工作时，应该取得其他会计师事务所有关独立性的声明；（8）当从一个客户或相互关联的客户群体取得的收入占会计师事务所全部业务收入相当大的比例时，会计师事务所应该检查收入的组成以确保在该状况下独立性没有被损害。会计师事务所和注册会计师要严格按照有关独立性的规定，从事审计业务，在审计过程中保持职业谨慎，降低审计风险的发生。

　　2.分离审计与非审计服务

　　会计师事务所为客户提供非审计服务一般都会取得比较丰厚的利润，这样可能会使会计师事务所疏于其主营的审计业务，特别是受高额审计收费的利益驱使，注册会计师在审计业务中很难保持其独立性。因此当非审计服务的收入对事务所的决策会产生比较大的影响时，事务所就必须将审计业务与非审计业务的机构分开设置。

　　3.定期轮换岗位

　　当会计师事务所年复一年的为同一个客户提供审计服务的时候，注册会计师就很可能与被审单位管理层建立起一种超乎寻常的友谊，会损害注册会计师审计的独立性。为了维护注册会计师执行证券期货审计业务的独立性，提高证券期货相关机构审计财务资料的质量，财政部和中国证监会已联合制定并发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》。本规定共有十三条，其中规定签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务，不得超过五年；签字注册会计师已连续为同一相关机构提供五年审计服务并被轮换后，在两年以内，不得重新为该相关机构提供审计服务。对于非证券期货审计业务的签字注册会计师来说，也有必要参考此规定执行。通过对注册会计师的定期轮换，在一定程度上能够提高注册会计师审计的独立性。

　　（三）提高注册会计师的审计风险意识

　　注册会计师的审计风险意识要贯穿于整个审计计划过程中，从业务委托到出具审计报告，都要加强审计风险的意识。

　　1.业务承接阶段

　　在这一阶段，主要存在着签约的风险。要避免签约风险，注册会计师要对被审单位有深入的了解。

　　（1）关注被审单位的行业风险。

　　第一、了解被审单位所处行业的发展水平；注册会计师可以运用企业生命周期理论，去分析了解被审单位所处行业的发展水平。企业在引入期、成长期和衰退期面临的波动和风险较大，而处于成熟期的企业则相对稳定，相对来说具有较低的风险。第二、了解该行业的市场类型和其他的行业信息；比如零售业和高新技术企业的风险较大。当然还有其他一些影响被审单位行业风险的信息，如所在行业的平均利润水平、运用的会计准则以及相关的法律法规，尤其要注意新法规的出台和旧法规的废止对被审单位所在行业产生的影响。

　　（2）关注被审单位的自身风险。第一、关注被审单位的经营水平；通过与行业平均利润水平相比较，初步评价被审单位的经营状况。一般情况下，接近于行业平均利润水平的企业属于正常的。如果发现的盈利水平低到不合理的状态又无正当的理由，则承接这样的企业风险会比较大。第二、关注被审单位管理人员的能力；管理层的能力和素质，往往影响着企业发展的前景。因此注册会计师应该通过与管理人员的接触以及通过其他的渠道，力求全面的了解被审单位的管理层。同时，还要注意被审单位的管理层是否稳定，特别是财务人员是否频繁更换的问题。有时候这些问题预示着企业的经营失败，也是会计师事务所和注册会计师该引起注意的地方。

　　（3）关注被审单位的持续经营能力。企业丧失持续经营能力，通常可以通过财务分析判断出来。比如企业的财务指标恶化，产品积压严重，资不抵债，存在着重大的法律诉讼等不确定事项等等。

　　2.审计执行阶段

　　注册会计师在审计的执行阶段，要严格按照审计程序，对容易引起风险的关键领域应该实施严格的监控，这些领域主要有：

　　（1）应收账款的函证。对应收账款进行函证，是确认被审单位的应收账款金额和欠款时间等信息是否正确的最有效的途径。注册会计师应该严格按照函证的要求进行函证。如果对方不回函，要再多次函证或考虑其它的替代程序。在采用替代程序时，要考虑能否达到预期的效果，注册会计师不能迫于时间和成本的压力，草率地对待应收账款的函证。

　　（2）实物盘点。实物盘点在注册会计师的审计过程中也是一个必要的审计程序，其中主要是对存货的盘点。存货在企业的流动资产中占很大的比重，而且其价值的正确与否对企业的财务报表会产生很大的影响。因此，注册会计师必须认真对待盘点工作，并且在条件允许的情况下，尽可能多的进行存货的抽盘，防止被审单位转移资产作假。

　　（3）关联交易。关联交易几乎是每个企业都存在的一种交易方式。企业往往依靠关联交易来操纵利润，粉饰业绩。这种交易方式对注册会计师来说迷惑性更大，陷阱更多，因此注册会计师应该理清企业的关联交易，明确交易是否存在且合理，会计处理是否恰当等等。

　　3.审计报告阶段

　　注册会计师在出具审计报告阶段，主要是考虑出具何种类型的审计报告。审计报告主要有四种类型：标准无保留意见的审计报告；保留意见的审计报告；否定意见的审计报告；无法表示意见的审计报告。一般来说，注册会计师出具标准无保留意见审计报告的审计风险大，而发表其他类型的审计报告的审计风险相对较小。注册会计师应该根据所发现问题的严重程度以及对财务报表整体是否构成影响来判断审计意见的类型，而不能迫于各方面的压力勉强出具无保留意见的审计报告。

　　注册会计师只有具有强烈的风险意识，并对审计风险引起足够的重视，把对审计风险的管理当作与个人切身相关的事情，才能达到控制风险的目的。

　　4.充分运用分析性复核程序

　　分析性复核程序在整个审计过程中起着很大的作用，注册会计师如果不适当运用分析性复核程序，则可能会增加审计风险甚至导致审计失败。因此，注册会计师应在审计各个阶段运用分析性复核程序，具体包括：第一、在审计计划阶段，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围；第二、在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率和效果；第三、在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核。

　　5.规范会计师事务所审计收费

　　要规范审计收费，首先要了解审计收费的构成。在美国，注册会计师审计收费一般包括三个部分：第一、产品费用，也就是执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用；第二、预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本；第三、会计公司的正常利润。产品费用的多少一般取决于委托人规模的大小、业务的性质和复杂程度、总体财务状况、内部控制强弱等因素。

　　我国的会计师事务所的审计收费一般包括产品费用和会计师事务所正常的利润这两部分。但由于国内的事务所违规成本相对较小，不太考虑诉讼成本。我国应以资产或资产总额为参照物，同时综合客户的复杂程度、审计诉讼成本、事务所的正常利润等因素，制定合理的收费标准。会计师事务所要严格按照国家规定的审计收费标准收费，而不能任意的降低收费标准。

　　审计收费的规范，能够促进审计市场的有序竞争，形成良性循环。同时，由于审计收费的规范和合理，会计师事务所和注册会计师的经济利益就能得到保证，能够减少他们的违规作业，降低审计风险的发生。

　　（四）提高从业人员素质，加强职业道德建设

　　社会审计要求注册会计师应客观、公正、独立地执业，而高素质的执业人员是保证执业质量的关键。

　　1.加强人才培养和引进。从目前注册会计师行业的现状看，注册会计师队伍的年龄结构不甚合理，素质结构有待解决，而社会主义市场经济的发展对注册会计师素质的要求越来越高，由此必须加快建设，使其向专门化、知识化、年轻化的方向发展。

　　2.抓好培训和后续教育。协会培训工作的重点是继续教育。抓好业务培训是开发人力资源的必由之路，是推动注册会计师事业兴旺发达之本，是协会和各个事务所应该持之以恒、常抓不懈的战略任务。尤其处在知识经济时代中的注册会计师更应清醒地意识到毕业不等于成才，博士、硕士也有知识老化的问题，人人都必须“干到老，学到老”.如果不学习，不接受新知识、新观念和新事物，势必会被淘汰。

　　3.奖励优秀人员。对钻研业务成绩突出者要给予精神或物质奖励，结合提升、晋升，发挥他们的聪明才智，鼓励专业人员提高执业水平，淘汰素质差、水平低，责任心不强的注册会计师。

　　4.加强职业道德教育。注册会计师特殊的行业性质决定了其从业人员须以良好的品行、精湛的业务，提供一流的服务，不负客户和公众的信托，维护职业和行业的良好形象，以求不断发展。独立、客观、公正是注册会计师职业道德的最基本原则。

　　结束语

　　审计风险是审计界的一个新课题，有着相当的难度，本人在导师的指导下，通过不断的努力，寻求足够的资料，最终完成了课题的研究工作。然而受本人能力及资料所限，本文有些方面论述比较简略，存在某些不尽之处。目前我国各行业都将受国外同行业的冲击，我国注册会计师审计风险也必将发生一些变化，产生一些新问题，因此仍需要对审计风险这一课题进行不断地探索和研究。本人从审计风险的概念，存在问题及原因分析，立足于我国的具体情况提出了一些理论实践方面的观点，希望对我国的审计风险研究有所借鉴。[Buhui.Com]

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