浅谈内部控制对会计信息的影响

摘　要：企业内部控制与会计信息之间存在着相互作用的直接关系，完善的内部控制可以提高会计信息质量。会计信息最基本的特征就是决策有用性，会计信息质量直接关系到决策者的决策及其后果。目前我国很多企业存在内部控制薄弱、会计信息失真，会计信息质量堪忧已是不争的事实。建立与健全适合公司实际情况的内部控制就显得特别重要。现代财务会计研究就将如何不断完善会计信息披露，提高会计信息质量设为一个重要课题。本文首先对会计信息质量及现状进行了分析，并对构建内部控制体系提出了相应措施。

关键词：内部控制；会计信息；会计信息质量；
　　内部控制建设是一个复杂而系统的工程，随着经济责任审计的深入，有效的完善内部控制对增强企业经营效率和经营效果、控制风险、提高会计信息的披露质量以及保护投资者的利益将有极大的帮助。而会计信息质量的提高，又会反作用于内部控制，使得内部控制发挥更好的作用。因此，在经济责任审计推进过程中，应充分认识内部控制的重要性，发挥内部控制的最大效用，以提高会计信息的质量，为经济发展服务。
一、会计信息质量的现状
　　在会计信息质量的特征中，可靠性是会计信息的基础．在可靠性得到基本保证的前提下，尽可能提高相关性，进而实现会计信息的有用性。但我国目前的状况是会计信息的可靠性都得不到保证．相关性更是无从谈起。会计信息失真问题一直困扰着各方面的信息使用者。
　　（1） 数据的不准确和不真实这是会计信息披露中存在的最主要问题。企业可以随意调整资产价值的大小、虚增收入、利用费用或折旧或应收应付等科目任意调节利润，从而达到迷惑广大社会公众的目的。
　　（2）报表附注说明简单，甚至被忽略在规定公布的财务报告中，必须包括基本财务报表和其他财务报告，其中基本财务报表又包括报表主体和附注。企业必须在附注中向外部信息使用者传递补充的会计信息，因为不同的会计处理方法将产生不同的报表数据。所以．如果不充分揭示企业会计核算所选择的方法，将使会计信息缺乏可比性。虽然企业会计处理方法的选择，最终将由其相关主管部门批准确认，但企业在会计方法的使用上还是存在很大的选择余地，倘若没有在报表附注中加以说明的话，其所提供的会计信息的可用性将大打折扣。
　　（3） 会计信息披露不及时，由于会计信息具有很强的时间性和敏感度以及容易被内幕人员利用等特点，这便要求企业必须依照有关规定在规定的期限内以法定方式披露有关信息，以确保投资者及时获取做出理性投资决策所需要的信息，这也是防止内幕交易的有效手段。但是很长一段时间以来，许多企业公司并未按照这一原则履行及时披露义务。不依法履行及时披露的行为实质是对投资者知情权和重大决策权的严重侵犯。
　　（4） 审计部门监督不力 按照国际惯例，会计信息披露的真实性和可靠性，必须由会计师审计并签字才能最终确认，其目的是通过独立第三方认证，增加会计信息的可信度，降低会计信息使用者的风险。
二、内部控制对会计信息质量的影响
　　内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制的一个主要作用就是提高完善会计信息质量。
　　1.控制系统对会计信息的影响
　　控制系统的控制作用表现在信息反馈的过程之中，即将输出的信息反作用于信息的输入，并对信息的再输出产生影响。而反馈职能是信息联系和传递的重要形式。通过反馈职能的控制作用，校正信息，完善信息的联系和传递，并实现系统的自我调节和完善，缩小与经营目标的差异。
　　会计信息作为会计系统的输出，同时又是内部控制的输入，通过控制系统信息反馈的作用，使会计信息得到完善，再通过控制制度的反馈机制对会计信息进行过滤和整合，并在控制制度的监督下成为再输出的信息，从而保证了财务报告目标的实现。从这个意义上说，控制是会计的中心观念和目的。离开了控制系统，信息的加工处理就失去了意义。
　　2.内部控制制度各要素对会计信息的影响
　　从内部控制要素与财务报告目标关系看，内部控制各要素对会计信息的加工整理过程都起到了保证的作用。内部控制的输入需要充分和适当的会计信息。而无法满足需要的会计信息源于两种原因：会计人员的过失和舞弊。前者与会计人员的素质、业务能力等相关；后者则与管理者施加的压力，会计人员的职业道德等有关。
　　监督要素通过预算、内部审计、内部控制的自我评估手段，持续地对内部控制执行情况进行监督，从而为财务报告目标的实现提供了合理保证。
　 可见，内部控制制度和会计信息由于同为解决代理问题的监督机制而具有了共同的联系，它们之间相互作用、相互影响。会计信息是代理问题产生的根源之一，而解决代理问题的手段之一是对内部控制实施监督，使会计信息真实、可靠，更好的为企业的所有者、管理者服务。
三、提高会计信息质量需建立健全内部控制制度。
　　提高会计信息质量内部控制的完善，尤其是内部控制环境的完善对于提高会计信息质量有重大影响。治理会计信息失真应该重视企业内部控制的建立和健全。
　　（一）完善内部控制环境
　　1．加强对管理人员的监管和教育．提升其职业道德 在企业内部，可以为董事、管理人员等制定企业行为及道德守则来约束他们的行为，还可以逐步改变当前以经营业绩或利润唯一考核他们工作成果的指标的做法，而适当引入其他非量化的指标，譬如公司的信誉度名声等。这可以在一定程度上缓解管理人员的压力，避免他们做有违反道德之事。
　　2．保证董事会在内部控制中的核心作用
　　（1）改善董事和高级经理人员高度重叠的局面，使董事会、经理层和监事会真正起到相互制衡的作用。
　　（2）加强对独立董事的监管。独立董事的灵魂就在于“独立性”。现实中，大多数独立董事能够履行自己的职责，真正起到作用。当上市公司违规披露会计信息时，他们能够捍卫上市公司会计信息的质量，但也有一些独立董事变成了上市公司的“附庸”。因此，建议为独立董事建立信誉档案。
　　（3）强对会计人员的监督管理和教育
　　首先，解决会计人员的从 属地位，对检举、揭示公司不良行为的会计人员予以奖励，并加以保护，以免他们遭到打击报复。政府要承担这个责任。会计协会也应对会计人员予以关照。
　　其次，加强对他们的宣传教育，使之认识到内部控制的重要性。每位会计人员都应当了解内部控制中与自己有关的方面，这些方面是如何生效的，以及自己在控制制度中所扮演的角色、所承担的责任等。
　　  第三，加强对会计人员的业务培训并定期考核，提高其业务能力，降低他们工作出错的概率。企业可以自行组织培训，也可以委托有关专门培训机构或中介机构进行。
　　第四，实行定期轮岗制。尽管这要发生一些他们熟悉新工作岗位，所带来的成本费用，但有助于减少会计人员舞弊行为发生的可能性。
　　（二）健全风险评估机制
　　风险对企业的影响是不容忽视的。它既可以验证既定内部控制的合理性和有效性，又可能会导致内部控制失效。为了更好地防范风险，建议公司成立风险管理部门．以研究分析可能对企业产生不利影响的各种因素．上交所建议上市公司成立直接隶属于董事会的风险管理委员会。成立专门的风险管理部门有助于提高防范风险的专业性，能更好地制定出防范风险的对策。影响企业的风险主要包括经营风险和财务风险。针对经营风险，应做好市场调查与分析、销售预测、盈利预测等，并根据市场调查的分析结果及时地对预算予以调整；对于财务风险，应组织人力建立财务预警体系，定期对企业的财务指标进行分析，并向上级提供分析报告及提出建设性意见。风险管理部门应该总结经验，制定出应对常规风险的措施，以便能在较短的时间内找出应对之策，将风险对企业的影响降到最小。
　　（三）加强内部控制的监督与审计
　　内部监督审计是对其他内部控制的再控制，它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性。企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有助于减少会计信息失真。为了使内部审计能够充分发挥其作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，内部审计机构应当向审计委员会报告工作。对于一般企业，也应当设立独立的内部审计机构，以保证会计信息的真实性。
四、结束语
　　总之，在新形势下，必须高度重视内部控制建设问题，强化内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束涉及会计控制的所有人员．保证内部会计机构的合理设置及其职责权限的合理划分．真正做到不相容的职务相互分离，相互制约，相互监督，只有这样，才能从制度上治理腐败，防范风险，保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。
参考文献：
[1]王久臣，《会计信息质量、内部控制之浅析》，地质技术经济管理，2007（05）
[2] 骆良彬.《企业信息化过程中内部控制问题研究》.会计研究,2008（05）.
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