管理会计信息化的应用现状和成功实践

　　中图分类号：C931.6 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）32-0085-04

　　管理会计信息化，是信息技术在管理会计领域中的运用，更准确地讲，是指面向管理会计的信息系统在企业中的运用，是企业信息化的重要组成部分。总体而言，现阶段我国企业对管理会计信息化的认识和应用还十分有限，即使在应用最广泛的预算管理领域，对信息系统的应用也只占少数。

　　我国企业对于管理会计信息化的运用，是从单一领域的实践开始的。对于管理会计的某一领域，比如全面预算、成本管理等，中国企业都不乏运用得比较成功的案例；而对于管理会计信息系统的整体建设，成功的案例则凤毛麟角。但随着我国经济的发展和企业管理水平的提升，很多企业越来越重视管理会计信息化系统的建设，还出现了一小批将信息化应用于管理会计各大方法，成功整合、改造和建设管理会计信息系统的优秀企业。

　　作为一直深耕管理会计领域的专业机构，元年诺亚舟见证了中国企业管理会计信息化在近十几年以来的发展轨迹。根据我们在管理会计信息化领域的咨询和实施的理论和实践经验，对中国企业在管理会计信息化的现状，以及管理会计各领域的成功经验做一些总结，希望对更多的中国企业开展管理会计信息化有所帮助。

　　一、预算管理信息化

　　随着预算管理在企业管理活动中的地位愈发重要，对预算管理信息化的要求也在过去20年中伴随着信息技术的发展而发展，从最初的基于文档、Excel表格等文件型数据库发展到基于专业性应用软件的信息系统。信息化水平的提升也使得处理复杂的预算编制、过程监控和预算分析成为可能。

　　但总体来说，预算管理信息系统在我国企业中的应用还不够普遍。在元年诺亚舟与国务院国资委研究中心于2013年共同进行的一次针对大型国有企业的调研中，仅有4成企业实现了预算管理信息化。而基于大型国有企业在我国企业预算管理推行中的领先地位，倘若将这一调研范围放大到所有中国企业，相信这一数值还会有较大下降。

　　预算管理信息化工具主要包括以下几种：（1）ERP中的预算模块；（2）专业的预算管理软件；（3）企业自行研发的预算软件。而随着预算在企业中的地位日益重要，独立的专业化预算管理软件逐渐成为应用的主流，而且在已有的实践中，对于强化企业管控和实现企业战略落地皆发挥了较大作用。

　　譬如神东煤炭，该公司于2009年实现了体系完整、内容全面的全面预算管理。作为一家组织架构十分庞杂、数据量巨大、管理维度较多的大型企业，信息化平台的应用可谓是全面预算管理实现落地的必要条件。神东煤炭全面预算管理信息系统的整体架构详见图1。

　　神东煤炭所应用的预算信息化，以多维度预算模型体现业务特点。通过多维信息系统，神东在组织、管理、业务、成本费用等方面的关键要素得到了充分体现，令多维的数据挖掘具备了坚实的基础。通过系统中的多维预算模型，神东的预算内容更加精细，分析角度更加丰富，又为日常管控和经验决策提供了更有力的支持。

　　神东还通过预算信息系统以图形化创建业务规则，令管理人员可轻松构建业务和财务一体化的预算模型。同时，可根据实际业务的变化，在系统中灵活地对预算进行调整和追加，并建立和完善预算外事项的审批权限和流程，区分固定预算和弹性预算的不同处理方式。

　　而以上种种，如果不是借助信息化手段，对于类似神东煤炭这样规模巨大、组织复杂的企业，基本是不可能完成的。

　　从神东的全面预算做法可以看出，一般大型企业集团搭建全面预算系统，需要满足几个条件：（1）与企业集团业务复杂的特点相适应，全面预算模型应该能够实现多维度的数据挖掘和分析；（2）搭建的全面预算系统应该是可以实现财务业务一体化的；（3）全面预算系统应该是具有灵活性的，可以方便根据内部业务和外界环境的变化进行调整。

　　另外，全面预算系统还应该和企业原有的信息化系统实现无缝对接，这个原则也适用于后文的其他管理会计信息化系统。

　　二、成本管理信息化

　　随着生产自动化程度的提高以及产品种类越来越复杂，传统的手工管理模式往往不易也不可能实现对各个环节的最优成本控制。而基于计算机技术的信息系统可以给企业提供一个能协调、计划、监控和管理企业各类成本发生的全面集成化系统，是中国企业由传统成本管理迈向精益成本管理的必然选择。

　　然而，与信息化对成本管理的巨大推动力形成鲜明对比的是，目前，在中国企业成本管理的应用领域，信息化的实施效果却不甚理想，特别是在标准成本法、计划成本法等领域，以ERP系统中的一个功能为主流的信息化应用大多是不成功的。但在以独立的专业化信息系统为主流的作业成本管理领域，信息化的实施对于推动这方面的应用所产生的作用已经得到显现。譬如中外运久凌引入的作业成本法就取得了成功。

　　中外运久凌是中国外运旗下主要承担集团国内陆上物流的专业子公司，2005年1月开始全面运营快运业务。由于中国外运集团本身具有丰富的财务管理经验和强大的财务信息化平台，中外运久凌在成本管理方面的基础还是比较好的。但是，原有的成本管理方法和工具无法满足新的运营模式的要求，中外运久凌由此引入了作业成本法。

　　久凌首先完成了作业成本模型的建设。接下来需要解决的关键问题是如何实现模型的高效、准确计算。中外运久凌作业成本模型中包括了所定义的大量业务站点和成本站点，业务量很庞大，而每个站点的成本、每个路由的成本都需要计算，这些工作依靠手工根本不可能完成。只有依靠有效的信息化系统的支持，才能使作业成本得以顺利实施。 　　作业成本模型中，确定作业成本系统主要包括基础数据、模型配置、数据采集、成本计算、成本分析、成本预测等几个主要模块（见图2）。

　　久凌的作业成本信息系统的核心程序通用、稳定，具备项目成本计算与分析、项目盈利分析、标准路由成本底价计算、项目成本底价计算等主要功能。系统可以实现对计算得到的精细化成本数据从产品、客户、作业、资源、科目、成本中心等多个维度进行综合查询分析。利用历史加权平均的单位作业成本，可以进行路由成本预测、项目成本预测等成本预测分析，并可依据各产品的收入站点设置自动进行成本中心间的成本回归。

　　作为物流企业，久凌的作业成本系统的成功实施凸显了作业成本法对服务业的优势。在很多制造业企业，作业成本法也正在被用来分配间接费用。2013年，财政部发布的《企业产品成本核算制度（试行）》中正式把作业成本法作为成本核算的方法之一。不过制造业企业采用作业成本信息系统，也需要考虑和企业其他信息系统，特别是和原有的成本系统的衔接。

　　三、业绩评价信息化

　　信息系统在业绩评价领域的单独应用比较少。尽管对于平衡计分卡有专门的信息化工具，但很少在企业获得应用。最大的原因是对于业绩评价的一些先进方法，无论是平衡计分卡还是EVA，对数据要求相对简单，一般手工就可以完成。

　　但是，当少数领先企业，比如华润、海尔等，开始实施管理会计信息系统时，业绩评价又是必须纳入管理会计信息系统中的一个重要部分。因此，在这些少数领先企业中，业绩评价信息系统往往是整个管理会计信息系统不可或缺的重要组成部分。

　　华润集团是最早采用平衡计分卡的中央企业。2003年，华润引入平衡计分卡弥补其原有6S管理体系在战略协同方面的不足。这一全新的6S管理体系，仍然是6个“S”，但基本内容与以前有了很大变化。特别是业绩评价体系，从适应利润中心竞争战略的利润中心业绩评价体系转化成了财务、顾客、流程和学习四个维度的关键业绩指标体系，从而使考核评价成为战略执行工具。

　　而6S管理体系要想得到贯彻实施，信息化工具的使用是很有必要的。华润集团早在2002年就正式启动了信息化核心应用系统第一期。在集团总部，基于SAP软件系统的财务会计管理系统和决策信息系统率先成功实施。

　　随后，利润中心的管理报表传输到集团总部的环节实现了自动的信息化处理，同时，系统还可以对信息进行再加工，形成比较直观的图表，从而反映实际与预算、实际与历史的差异，还可进一步分析差异产生的原因，为集团和利润中心日常监控和管理分析提供了极大的方便。同时，个性化的界面还能方便决策层实时查询。就此，6S管理报告体系在集团层面基本实现信息化。其信息化模型详见图3。

　　华润集团信息技术部门又先后开发了6S管理体系的其他部分的信息化运用：全面预算体系、业务战略体系和业绩评价体系、内部审计体系和经理人考核体系。至此，华润将平衡计分卡成功地纳入了企业的整个管理信息系统。

　　像华润这样把业绩评价完全纳入企业信息系统，成为企业信息化的一部分的中国企业毕竟是少数。但对于体量巨大的集团企业，这也是一种必然趋势。

　　四、管理会计信息化体系

　　除了在单一的管理会计方法应用中引入信息化平台的成功企业之外，我国已经涌现出少数成功建立管理会计信息化体系的企业，比较典型的如海尔、华润、神华等大型的企业集团。

　　以海尔为例。海尔所广为人知的涵盖“事前算赢”的全面预算管理体系、人单合一双赢模式、自主经营体和管理会计报告为核心的管理会计体系，不仅是一套完善的管理会计体系，还是一套全员、全面和全流程的信息化体系。海尔管理会计信息系统结构关系如图4所示。

　　在信息化不发达的时代，企业内部按照市场竞争机制来运作会比较困难，按照管理会计大师科斯的说法就是，“交易成本太高了”。但是在信息化手段日益发达的今天，这个问题就能够得到有效的解决。海尔“人单合一”的一个支撑体系就是信息化。高效的信息化平台使得海尔日清的闭环优化和使员工素质不断提高的SBU（Strategy Business Unit，战略业务单元）提升机制都能够得到有效的实现。

　　2006年，海尔提出“人单合一信息化日清”，其具体内涵是通过信息化手段对每日的经营绩效进行日清，动态显示出每天的工作预算、实际及差距，做出纠偏计划，保证目标的完成。日清表的任务主要是关闭业务执行中的差距，把关闭差距的工作形成每天的预算，持续改进绩效。日清表上接战略损益表，下接人单酬表。

　　全面预算管理体系是海尔管理会计信息化体系的核心。海尔的全面预算管理体系称为“事前算赢”的全面预算管理体系，包括了年度预算、场景分析、滚动预测等内容。通过这套全面预算管理体系海尔可以贯通销售、生产、采购、费用等各个业务环节的预算/预测体系，事先预见到行动计划的经营成果，并据此对行动计划进行有效调整，以达成战略目标，关闭差距。

　　管理会计报告信息化体系是海尔以自主经营体为核心的人单合一双赢模式的支撑。通过在系统中编制战略损益表、日清表和人单酬表，将每日的运营情况及时进行核算和分析，海尔可以获得三个层级经营体的经营情况，可以实现集团各级管理层对其所需的经营状况及经营成果相关数据的全面的在线查询与获取。

　　中国企业中，像海尔这样建立了完善的管理会计信息化体系的企业并不多。海尔的先进经验值得借鉴，但是，却无法复制。因为很多企业并不具备像海尔这么好的管理基础。但是，建立完善的管理会计信息化体系，才能使管理会计在企业的价值创造中发挥更大的作用，才能将管理会计真正融入企业的管理架构和信息化体系中。

　　五、结束语

　　尽管在管理会计信息化的应用上，可以找到一些已经建立起完善的预算管理、成本管理或是管理会计报告与分析信息化平台的企业，甚至可以找到诸如海尔这类已经建立起一套完善且高效的管理会计信息化平台的标杆企业，然而，总体而言，我国企业对管理会计信息化的认识和应用仍然十分有限。

　　2014年伊始，财政部发布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》。征求意见稿中明确提出的任务之一就是推进面向管理会计的信息系统建设。从征求意见稿中，可以归纳出企业加强管理会计信息系统建设的三条路径：一是将管理会计信息化需求纳入信息化规划，从源头上防止出现“信息孤岛”，做好组织和人力保障，通过新建或整合、改造现有系统等方式，推动管理会计的有效应用；二是企业应充分利用专业化分工和信息技术优势，建立财务共享中心，加快会计职能从核算到管理决策的转变和管理会计工作的有效开展；三是企业可以利用会计软件公司和有关中介服务机构开展管理会计信息化。

　　随着移动互联网的发展，云的浪潮已经席卷而来。企业的管理会计信息化建设还应该考虑日新月异的信息技术，以及由此带来的新趋势和新需求。有越来越多的企业正在或者将会把自己的管理系统搭建在云平台上。作为企业信息化系统的一部分，未来的管理会计信息系统也可能要实现“云中漫步”。在云计算的环境下搭建企业的管理会计信息系统，将是未来的大趋势。

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