论西方会计理论在我国的引入与发展

　　一、西方会计引入的历史背景

　　1.西方会计的崛起。西方会计经历了从13世纪到19世纪近700年的发展。在19世纪与20世纪之交，在产业革命的深刻影响下，适应资本主义市场经济的发展需要，建立了以成本会计为立足点，面向公司经营管理的一套较完整的核算体系。会计的实务处理与理论方面已开始朝着现代会计的方向发展转变。

　　在20世纪以前，资本主义市场经济的发展中心集中在英国和西欧，这一时期的会计技术也以英国和西欧最为先进。到了20世纪初，伴随着资本主义市场发展中心的转移，世界会计发展中心也就从英国和西欧转移到了美国。

　　2.20世纪初中式会计发展状况。在我国，受到当时经济发展水平和封建体制的制约，记账技术刚刚完成由单式簿记向复式簿记的转变。当时发展得较完善的复式记账法是：“龙门账”、“四脚账”。然而，与借贷记账法相比，它们还存在许多不完善的地方。如账簿组织不够严密，会计核算项目设置不够科学，账户体系不够健全，等等。

　　由于当时清政府长期奉行“闭关锁国”的政策，加上其腐败落后的封建官僚体制，在沦为半殖民地、半封建社会后（1840年鸦片战争后），无论在政治、经济，还是在文化、科学技术等方面都远远落后于西方国家。因此，这时的“中式会计”远远落后于“西方会计”是必然的。

　　二、新中国成立前，西方会计引入的历史概况

　　1.学术方面。到了清代末年，一批从日本学成归国的青年学者将西式会计引入我国，并将其传播开来。这一时期有关著作和论述包括：1905年出版的蔡锡勇的遗著《连环账谱》，这是中国第一部介绍和研究西式簿记（借贷复式簿记）的专著。1907年谢霖与孟森合编的《银行簿记学》出版，成为中国继《连环账谱》之后第二部系统介绍西方复式簿记的会计学著作。此后，徐永柞、潘序伦、安绍云、赵锡禹、奚玉书、朱国璋等会计学者又较系统地翻译介绍阐述了西方会计理论及思想。1933年在上海开始发行《会计杂志》、《立信会计季刊》，并出版了《立信会计丛书》，进一步传播西方会计理论和方法。从20世纪20年代至40年代，由于一些著名学者均有在美国学习的背景，翻译和介绍的西方会计学术著作以美国的为多，而其他国家的较少。其中，美国会计理论家佩顿（）和利特尔顿（ton）合作撰写的《公司会计准则绪论》（An Introduction to Corporate Accounting Standards）由潘序伦翻译介绍到我国，对我国会计理论和实践产生了深远的影响。

　　从20世纪30年代起至40年代末，中国会计学者自行编著的会计学著作也开始出现。总的说来，数量较少，而且质量不高，但也不乏精品之作，如安绍云用英文所著的《会计学大纲》、《中级会计大纲》，选材精当、解释透彻，在高等院校中发行，用作教材。

　　2.实务方面。清代末年，尽管在少数企业引进西式簿记的推动下，爱国学者开始利用“西式会计”对“中式会计”进行改良，然而，当时的改良却具有相当大的局限性。至国民政府统治时期，通过30年代的会计改良与改革之争及其改良与改革方案推行，至40年代，无论政府会计，还是公司会计在革新方面都取得一定进展，然而，由于国民政府的政治、组织制度日趋腐败，并最终达到不可收拾的地步，因此当时爱国知识分子所进行的会计革新也免不了最终流于形式。

　　三、新中国成立后，西方会计的引入和研究

　　1.学术界对西方会计的态度。1949年新中国成立，从此，我国发生了翻天覆地的变化，我国的经济也进入到一个崭新的发展时期。但对于西方会计理论的态度和评价，在我国会计界却经历了一个曲折的发展过程。建国后的前三十年，由于受会计阶级性观点的影响，学术界基本上对西方会计持批判和排斥态度，如将借贷复式记账法视为资本家欺骗工人的手段。从70年代末起，情况发生了显著变化，从全盘否定转为批判、借鉴和利用。著名会计学家葛家澍在1980年撰文指出：“资本主义国家会计专家提出的理论和制定时原则、程序方法，不能认为仅仅适用于资本主义制度，仅仅满足资产阶级的需要，应当说，对我们的企业也是有参考价值的，有必要和可能进行研究和借鉴。”从80年代看，前期我国在吸收和借鉴西方会计理论和方法上，持比较慎重的态度，有批判有吸收，但到了后期，也有少数中青年会计学者采取了基本接受的拿来主义态度。认为会计有很强的技术性，西方国家可以用的会计理论和方法，同样也适用于我国。到了90年代后期，不仅会计界有不少人，而且政府高层也有人持有这一观点。不过，会计界的主流仍然是承认西方会计理论有合理的成分和内容，主张批判地吸收、借鉴西方会计学，建立有中国特色的会计理论体系，解释和指导我国的会计实践。

　　2.西方会计引入和研究的阶段性特征。由于建国后的前三十年几乎没有引进西方会计理论，这里只说明80年代和90年代的阶段性特征。在整个80年代，西方会计学在我国的引入和研究大体上呈现出以下阶段性特征：

　　在80年代的上半期，西方会计学的引入主要表现在三个方面：一是在重新认识西方会计学时，对某些重要的西方会计理论和方法进行了介绍；二是偏重于对西方会计学的教科书、实用性资料的引进和介绍，理论性强和学术价值高的著作还不多见；三是开始系统地将中国会计与西方国家的会计进行比较，开创了中国比较会计的先河，丰富了国际会计的内容。

　　80年代后半期，我国对西方会计学进行深入的探索和研究，引进和介绍的侧重点已从一般的教科书转向理论专著，研究成果的质量和层次也大大提高。这一时期翻译出版的专著主要有：埃尔顿。S.亨德里克森的《会计理论》，布朗和约翰斯顿合著的《巴其阿勒会计论》，埃里克。G.弗兰霍尔茨的《人力资源管理会计》，A.C.利特尔顿的《会计理论结构》，保罗。加纳的《成本会计的演进》，迈克尔。查特菲尔德的《会计思想史》，D.J.开斯勒和了。R.克劳开特的《经营审计概论》等。这表明我国会计界已不再满足于对西方会计学一般知识的了解，而是转向对理论性较强的学术著作的研究，国内学者开始运用西方会计学原理研究中国的会计问题。与此同时，我国会计学者继续在西方会计方面进行了不懈的探索和努力，编写了不少描述西方会计和审计的著作，其中包括：葛家澍编著的《通货膨胀会计》、《会计的基本概念》，邢俊芳主编的《国外现代审计》，曾子敬编写的《西方财务会计》，陆延纲编写的《英汉对照西方会计》，文硕编著的《西方会计史》，林志军、苏锡嘉编著的《西方审计学》等。