【摘 要】 科学发展观是推进会计理论及实践创新的重要指导思想。会计活动总是与产权相关联。本文基于企业产权理论和博弈论的视角，论证了确立人本会计观的必要性。科学的人本会计观不仅体现了科学发展观“以人为本”的精神实质，而且和社会主义的本质要求相一致。文章还展望了人本会计观指导下的人本会计创新研究方向，以期为我国的人本会计理论研究和会计改革提供理论支持。
【关键词】 科学发展观； 会计理念； 人本会计观
党的十七大所确立的科学发展观成为我国在新时期做好各项工作的思想纲领和行动指南，必须全面把握科学发展观的科学内涵和精神实质，将其深入贯彻和落实到经济社会发展的各个方面。会计作为经济系统的一个重要组成部分，唯有在全面建设小康社会的过程中建功立业，在推进经济社会全面协调可持续发展、构建和谐社会的过程中积极发挥出应有的作用，会计事业才能繁荣昌盛。理念创新是理论创新和实践创新的前提，以科学发展观为指导，树立科学的会计理念，关乎会计在未来经济社会中的作用和地位。会计理念的科学性源于科学发展观指导思想的正确性和先进性，树立科学的会计理念，就是用科学发展观推动会计工作不断深入。会计理论研究和会计实践只有贯彻和落实科学发展观，坚持以人为本，凸显人本意识，才能实现会计的实质性跨越发展。
一、科学发展观指导下的会计理念创新
党的十七大报告将“深入贯彻、落实科学发展观”作为单独一部分予以阐述，占整个报告篇幅的10%以上，并且其后续部分如全面建设小康社会、发展国民经济、发展社会主义民主政治等也都与科学发展观有着密切的联系。报告明确指出，科学发展观，第一要义是发展，核心是以人为本，基本要求是全面、协调、可持续，根本方法是统筹兼顾。科学发展观是立足社会主义初级阶段基本国情，总结我国发展实践，借鉴国外发展经验，适应新的发展要求提出来的，是对党的三代中央领导集体关于发展的重要思想的继承和发展，是马克思主义关于发展的世界观和方法论的集中体现，是同马克思列宁主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想既一脉相承又与时俱进的科学理论。科学发展观是我国经济社会发展的重要指导方针，是发展中国特色社会主义必须坚持和贯彻的重大战略思想。科学发展观成为我国在新的历史时期做好各项工作的思想纲领和行动指南，必须全面把握其科学内涵和精神实质，把科学发展观深入贯彻和落实到经济社会发展的各个方面。会计作为经济系统的一个有机组成部分，具有重要的经济社会影响，会计信息在上市公司、证券公司、其他投资单位以及投资公众之间具有资源配置信号的引导性作用，也是国家宏观调控、企业决策及社会公众投资决策的重要基础和依据。通过会计的反映和控制等基本职能，维护经济秩序，提高经济效益。所以，科学发展观是更新会计理念、推进会计理论创新及会计实践发展的重要理论和思想武器。
会计理念的科学性源于科学发展观指导思想的正确性和先进性。以科学发展观为指导，树立科学的会计理念，有助于进一步规范会计行为，确保会计信息质量，提高会计的公信力和执行力。在科学发展观指导下树立科学的会计理念，就是要求会计理论创新。深入贯彻科学发展观，紧紧围绕十七大报告的要求和部署展开研究。所谓科学的会计理念，就是要把科学发展观作为会计工作的灵魂和指南，把维护人民群众的利益、促进经济社会的全面协调可持续发展作为会计工作的根本目标，把提高依法会计能力、实现会计工作的科学发展作为有效履行职责的重要途径。人本会计观是将科学发展观应用于会计领域的重要理念创新，科学的人本会计观充分体现了科学发展观的科学内涵和精神实质。
二、人本会计观的提出：基于企业产权理论和博弈论的视角
长期以来，会计的发展都是在物本理念的指导框架下进行的。物本会计经过漫长的历史发展，到了近乎完美的程度。这种体系上的“完美”却严重地束缚了人们的思维，成了未来会计改革的桎梏。当前，会计学界实际上主要在从事现有会计体系的完善性研究。即便如此，传统的物本会计模式在以人为本的
知识经济环境下已经暴露出较大的不适应性，会计信息越来越失去其相关性。如果说会计造假给整个会计行业带来的是诚信危机，那么，传统的物本会计模式将导致会计信息的模式性失真，使得会计行业面临着更加严峻的生存挑战。会计是一个人造系统，有其普遍的自然属性，更有其特定的社会属性，不能依靠自然选择来自发地改变会计基因，必须实事求是、解放思想，确立适应社会主义市场经济的新型会计观，并以此为指导积极探索会计发展的新途径。
从企业产权理论及博弈论的视角透视传统会计模式的缺陷。现代企业是物质资本所有者和人力资本所有者的契约，会计模式的选择建立在两种资本所有者讨价还价能力的基础上。会计的社会属性因产权主体元数是单一的还是多元的而体现为阶级性或公允性（邓永勤等，2006）。其实，即便是多元化构成的组织，如混合经济，其会计制度也是代表不同利益的产权主体之间相博弈的结果，显然，这种利益和公允性都是为产权主体所代表的特定群体服务的。无论是单一产权主体还是多元产权主体的会计模式，都是围绕主体利益所展开的单人博弈或者多人博弈。所以，现阶段会计的社会属性最终可以归结为产权属性。西方国家无产阶级这部分劳动力迫于生计不得不受雇于资本家，人力资本被强制性地沦为物质资本的附庸，资本家凭借对物质资本产权的占有，向劳动者支付工资、奖金等形式来实现其所谓的“等价交换”原则，以此掩盖剩余价值创造的真正机制，剥夺劳动者对剩余价值的要求权，物本会计即是在此种条件下达到的一种博弈均衡。其实，工资、奖金不能涵盖所有的劳动者权益，它们只是劳动者权益中最基础的一部分，属于补偿劳动者
人力资源消耗的必要费用支出。在资本主义国家，这种“物是人非”、会计核算见“物”不见“人”的物本会计模式具有鲜明的利益取向，即服务于唯一的产权主体——物质资本所有者。近年来出现的管理层股票期权计划和员工持股计划，从实践的角度证实了人力资本所有者博弈能力的增强，其在参与公司治理过程及价值创造与收益分配中的作用日益凸显。
知识经济条件下，人是社会经济发展中最重要、最活跃、最有创造能力的因素，是企业价值增长的源泉。世界银行采用的计量国家财富的方法中，以人力资源（占64%）、产出资产（占16%）、自然资源（占20%）三方面计算。随着社会经济知识化、信息化和
全球化进程的迅速推进，人力资源所占的比重有不断加大的趋势，高质量的人力资源已经成为当代企业的财富引擎。企业的竞争能力日益表现为人才的竞争和创新能力的竞争，产品中物质的成分相对在减少，知识的成分在相对增加。在一些新兴行业，人力资本甚至取代物质资本成为整合资源的主导要素。人力资本在价值创造中的比重不断增长，客观上提高了人力资本所有者在签订企业契约过程中的讨价还价能力，持续进行的动态博弈将不断打破原有的均衡，人力资本所有者在分享剩余控制权和剩余索取权上将日益占据先机。传统的基于物质资本中心论的会计模式在新的会计环境下具有较大的不适应性，应打破物本会计体系的长期超稳定态，大力倡导科学的人本会计观，对物本会计进行改造、拓展和提升，将人本因素引入会计核算和报告系统。
三、科学的人本会计观的概念和现实立论依据
科学的人本会计观，是指会计的发展方向受科学发展观的指导，整个会计体系构筑在尊重社会经济发展规律，将“以人为本”作为会计创新与发展的出发点和落脚点的思想基础之上。人本会计观指导下所构建的会计模式即为人本会计，它是相对于物本会计观下的物本会计而言的。科学的人本会计观从马克思主义基本原理、中国哲学思想以及其他
社会科学理论中广泛汲取营养，在对传统的物本会计观进行扬弃的基础上发展起来。人本会计观的确立为会计改革提供了理论依据，必将彰显会计的根本社会属性，对我国的经济社会发展产生积极的影响。笔者认为，人本会计观以“人本主义”作为其根本的哲学立论依据。①此外，从会计的社会属性出发，在我国提倡人本会计观，还有两个基本的现实立论依据，即科学发展观和社会主义本质论。
（一）人本会计观体现了科学发展观“以人为本”的精神实质
科学发展观，第一要义是发展，核心是以人为本，基本要求是全面协调可持续，根本方法是统筹兼顾，这是十七大报告对科学发展观的最深刻、完整的解读。科学发展观具有深厚的哲学基础，是一种基于人类终极关怀的科学发展理念，核心是“以人为本”。一切科学最终都将是关于人的科学，科学发展观揭示了“一切发展都是为了人的全面发展”这个终极哲学命题。会计学科作为一门哲学社会科学，坚持以人为本是历史发展的必然。以人为本是科学发展观的本质与核心，是探讨“发展”这一问题的出发点和落脚点。以人为本厘清发展宗旨，即“发展的实质是拓展人类自身的主体性自由”（李宝元，2006）。人本会计观体现了科学发展观“以人为本”的精神实质，它是科学发展观在会计领域的具体表征，是否有利于人的全面发展成为检验会计发展成效的终极标准。改革开放以来，我国的生产力得到了较大的发展，人们的物质生活水平普遍提高，对精神文化生活的需求日益增大，人的主体性及对自身价值实现的诉求越来越强烈，人本主义的呼声日趋高涨，人本理念深入人心。党的十七大确立的科学发展观为人本会计观逐步取代物本会计观提供了理论依据和制度支持，知识经济的兴起无疑将会极大地加速人本会计观的形成进程。人本会计观基于对知识化环境和价值创造动因的正确认识，摆正了资本和劳动在现代经济中的位置，能够很好地解决人力资本产权主体缺位、物质资本权益分配越位等问题，有助于激发人力资源主体的能动性和创造性，缓解劳资矛盾，促进社会和谐。
（二）人本会计观符合社会主义本质的要求
按照马克思主义的观点，科学发展观有阶级性。以资为本是资本主义的“科学发展观”，反映了资本主义的客观规律；以人为本是社会主义的科学发展观，反映了社会主义的客观规律。我国现代化建设的总设计师邓小平同志在指导我国改革开放的过程中，反思了我国过去对社会主义认识的偏差，提出社会主义的本质是“解放生产力、发展生产力、消灭剥削，消除两极分化，最终达到共同富裕。”社会主义本质论从最根本的意义上回答了什么是社会主义、怎样建设社会主义的问题，既坚持了科学社会主义的基本原则，又切合中国社会主义初级阶段的实际情况。社会主义本质论坚持在发展中解决矛盾，蕴含了现阶段“效率优先、兼顾公平”的发展逻辑。一方面，解放生产力，发展生产力，是对社会主义“效率”目标的追求。社会主义与资本主义的根本区别不在生产力，但社会主义的最大功能、目标和价值，却在于能够比资本主义更好地发展生产力。过去，只是片面地强调在社会主义条件下发展生产力，现在我们认识到解放生产力同样重要，即从根本上改变束缚生产力发展的经济模式。解放生产力在于解放人，发展生产力旨在发展人。从物本会计到人本会计的会计改革必将为最终解放人、发展人做出应有的贡献。另一方面，消灭剥削，消除两级分化，最终实现共同富裕，是对社会主义“公平”目标的追求。公平是社会公正的基础，中国社会历来讲究“不患寡而患不均，不患贫而患不公”，贫富差距的增大容易加剧不同社会阶层之间的矛盾，引发社会动荡，导致整个社会的发展水平大幅度后退。物本会计观下，虽然创造的财富也是为了人的发展，但这部分人只局限于资本所有者，且以剥削人力资源所有者正当权益和损害社会福利为代价。人本会计观要求我们必须尊重人力资源主体的劳动及其所创造的价值，并且按照要素投入及贡献份额进行收益分配和风险分摊。科学的人本会计观主张以人为本、利益相关者多方共赢，以会计公正促进社会公正，这与社会主义的本质要求相一致。
四、结束语
人本会计是物本会计发展到一定阶段后的必然产物。物本会计观下，许多新的会计矛盾将不可能得到根本解决，坚持科学的人本会计观，就是牵住了会计发展的“牛鼻子”。科学的人本会计观，是将科学发展观应用于会计领域的重大理念创新，是未来会计发展的指导思想和基本原则。践行人本会计观，要求在科学发展观指导下深入推进人本
会计研究，构建适应于我国社会主义市场经济的人本会计体系。笔者认为，可以从如下三个方面着手。第一，充分吸收哲学、人本管理学、人本经济学等学科的营养，运用人本理念对物本会计模式进行突破与创新，在科学的人本会计观指导下构建和发展人本会计理论体系。第二，许多新兴会计理论研究或多或少反映了以人为本的思想，如社会关联会计、利益相关者会计、社会责任会计、劳动者权益会计等，有必要对现有的一些与人本会计相关的会计分支学科及相关理论进行拆分或整合，纳入人本会计的统一理论框架下。第三，建议在国有高科技企业率先开展人力资本收益分配改革的试点工作，积累经验，为人本会计改革提供实践支持。●
【参考文献】
[1] 徐国君.三维会计研究[m]. 北京：中国财政经济出版社，2003.
[2] 徐国君.从物本会计到人本会计[j].
会计之友，2004（10）.
[3] 付磊.科学发展观下的会计反思[j]. 会计之友（上），2006（10）.
[4] 邓永勤，刘冬荣.会计社会属性的终极原因[j]. 求索，2006（12）.
[5] 王海兵，刘丽娟.论物本会计的没落和人本会计的兴起[j]. 重庆工学院学报（社科版），2007（1）.
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