注册会计师审计风险的成因研究

　　注册会计师仅仅只是独立于被审计企业的中介服务，不可能完完全全的了解到企业内部所存在的所有问题；另外，由于审计的过程当中有一些是对财务信息的合法性和和公允性发表意见，这样的意见存在一定的主观性；还有，由于注册会计师本身的职业操守和职业修养，很可能出现舞弊现象，因此审计风险由此而生且无处不在。

　　（一）审计风险形成的客观原因

　　审计是社会经济发展到一定阶段必不可少的产物，同样审计风险是审计发展到一定阶段不可避免的产物，它的存在有如下几点社会经济环境的原因。

　　1.法律环境的变化。

　　本世纪是信息爆炸的时代，很多新的观念、行为冲击整个社会，而法律的出台需要一定的时间，因此，法律与实际工作会产生一定的不配套和不同步，给审计工作带来了难度，产生了审计风险。

　　2.现代审计的复?s性。

　　随着企业体制的不断发展，经济业务内容不断扩充，经济形式越来越多样化，现代审计工作的复杂性逐渐加大，审计工作的广泛性也随之加大，不确定性事件越来越多，因此，审计风险也越来越大。如，夏新电子的返利价保的录入到一种专业的软件当中，所以，要求注册会计师在审计的时候能够查看该系统的数据。

　　3.审计报告的影响加大。

　　随着企业规模越来越大，企业的相关利益者对于企业的认识和了解越来越依赖企业财务报表的审计报告。人们对于审计报告的质量要求越来越高，对于审计报告的敏感程度也越来越高，因此，审计风险也随之加大。如，科龙公司的分公司与子公司也需要注册会计师去进行审计，很大程度上加大了审计工作的工作量，同时社会公众和相关利益者不可能时时刻刻的关注分公司与子公司，都是通过财务报表来认识企业。夏新电子的15处以前年度财务报表的调整更是引起人们的广泛关注。

　　4.审计期望差距的产生。

　　在以前，人们对于企业的财务报表通常都会区分会计责任和审计责任。但是现在人们逐渐加大了审计责任的范围，认为会计的问题审计也得能够查出来，因此，审计期望差距的出现让越来越多的人更加关注审计。审计本身的风险加大。如，夏新电子的应收票据的明细披露不明确，后来出现差错调整，公众议论更多的是审计机构对于此事项为什么在审计报告当中没有反映出来。

　　5.被审计企业的内部控制。

　　注册会计师审计只是作为第三方对企业的财务做出评判，而企业内部舞弊的行为是很难了解到的，另外，内部控制的强于弱也直接能够影响审计工作阻力的大小。因此，如果被审计单位的内部控制较弱，审计风险加大。如，科龙公司在关联方交易的时候大规模的转移资金，夏新电子返利价保的计提和销售退回所记载的会计科目，这些都是内部控制不够完善造成的企业管理混乱。

　　（二）审计风险形成的主观原因

　　审计风险不仅仅是由外部环境的原因造成，而且通常造成风险最大的是注册会计师本身在进行审计的时候出现了疏忽或者漏洞。

　　1.审计人员自身的专业素养和职业操守。

　　审计这一门学科和实践就要求审计人员也就是注册会计师是作为独立于被审计单位之外的第三方来对被审计单位的财务状况和经营成果进行审查，同样也要求审计人员必须具备较高的专业素养和职业操守，在进行审计工作的时候要按照规定进行，要有足够的经验来进行判断。只有这样，才能降低审计风险。如，为“空壳”公司进行验资审核的注册会计师张某，不按照验资审核规定的程序进行审核，最终造成了重大失实。德勒永华在对科龙公司进行审计的时候，在进行存货盘点时审计抽样的范围出现偏差，在审查收入时，没有按会计准则确认收入。夏新电子在会计科目“存货―退回”审查的时候和在审查返利价保的计提的时候没能做到职业性的谨慎和怀疑。这都给审计带来了巨大的风险。

　　2.所采用的审计方法存在缺陷。

　　现代审计通常情况下回强调审计成本与审计风险向匹配，即要节省审计成本，还要尽可能的降低审计风险。还同时要求在持各项审计活动实现保证效果的前提下，来实现较高的审计效率。这就会很容易的让注册会计师在审计的时候区分出重点审计项目，宁可承担一定的风险也会忽略一些认为没有必要的审计项目。另外，注册会计师在审计的时采用的审计程序在合理的，但是事实上是不合理、不充分的。这些都造成了审计风险。如，“空壳”公司注册验资案当中，注册会计师张某在审核现金缴款单的时候没有按照程序向银行提出询证，在复核的时候直接忽略复核的工作，盖上了复核人员的名章。德勒永华在对科龙公司的各期存货和主营业务成本审核的时候，只是通过数据推算，而没有进行实地盘点。天健所对夏新电子的返利价保的计提是否足额时，因忽略了返利价保的特征而所采取的外部数据收集和内部数据查证的程序是不合理的，收集的证据也是不充分的。这样就加大了审计风险。

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