对审计失败原因及对策的分析

　　一、审计失败及其影响

　　审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。由该定义不难看出，审计失败的主要原因是由于注册会计师没有遵守审计准则的要求，而审计失败的结果是注册会计师发表了错误的审计意见。

　　审计失败的发生，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性。具体影响如下：

　　（一）对注册会计师的影响。首先，在审计活动中，注册会计师如果没有严格遵守执业准则而发表了不恰当的审计意见或出具了错误的审计报告，就会给审计报告的使用者造成损失。其次，经常性的审计失败会使注册会计师面临执业风险，甚至陷入职业信任危机之中。

　　（二）对会计师事务所的影响。审计也是一种产品，同样存在竞争市场，所以事务所的声誉跟企业的声誉一样，对事务所的存在与发展有着举足轻重的影响。

　　（三）对投资者的影响。由于企业所有权与经营权的分离，企业的所有者与管理者之间存在严重的信息不对称，投资者就会对事务所出具的审计报告有高度的依赖性，一旦发生审计失败，投资者做决策所依据的信息就失去了真实性和可靠性，虚假信息会误导投资者并影响到其决策行为。

　　二、审计失败的原因分析

　　关于审计失败的原因有很多，本文从注册会计师方面、企业的内部管理方面以及社会环境方面三个角度，深入剖析注册会计师审计失败的原因，并结合我国目前注册会计师审计的现状提出若干建议。

　　（一） 事务所和注册会计师方面的原因

　　（1）注册会计师未执行恰当的审计程序。美国证券交易法第10A（a）条规定，每次审计都必须执行旨在发现那些对会计报表数据有直接和实质性影响的非法行为提供合理保证的程序。但是，审计人员没有按照该规定来执行适当的审计程序。

　　（2）注册会计师未能保持应有的职业谨慎。当注册会计师没有完全遵循专业准则的要求，未能保持职业上应有的职业谨慎时，注册会计师存在过失。

　　（3）注册会计师未充分了解被审计单位及其环境以评估风险。在审计工作中，注册会计师自身的不足首先表现为对客户所处的行业状况、法律和监管环境掌握不够，对客户的经营目标和战略及经济环境认识不足，以及对客户所面临的经营风险不能提高警觉。

　　（二）企业内部管理方面的原因

　　（1）企业内部治理结构不完善。一般而言，股权结构的分散可能出现内部管理人员控制公司的局面，产生经营者与所有者之间的委托代理问题；而股权的过于集中将产生大股东控制企业的情形。

　　（2）独立董事监督有限。独立董事作为中小股东在企业的代言人，是防止企业进行违法经营的重要防火墙。一些事务所的审计客户，独立董事中具有财务专业背景的只一人，同时其也是该会计师事务所的合伙人。由于事务所之间存在较大的业务往来，这种聘请会计师事务所合伙人担任独立董事的做法是否合理，本身存在一定的争议。

　　（3）内部审计缺失。内部审计机构是公司内部不可缺少的监督机构。内审机构隶属于审计委员会，而审计委员会又是董事会的下属机构。当公司领导人个人权威较高以及独立董事没有履行应有的职责时，审计机构受董事会干预的风险也较高，审计机构较难发挥完善的监督管理作用。

　　（三）社会环境方面的原因

　　（1）注册会计师行业监管不力。当前对注册会计师行业的监督处罚权主要掌握在政府的财政部门手里，而注册会计师的日常监管工作则归属于注册会计师协会，政府并不直接参与日常管理工作，对注册会计师行业并不了解，各个监管主体各司其职，相互之间没有协调，这必然会导致监管不力的局面。

　　（2）处罚不力造成的违规成本低。当前我国对于公司和审计机构违法违规行为的法律量刑偏轻，违规成本低。在相关法律条文中对会计师事务所和注册会计师的法律责任虽然都有明确规定，但涉及刑事责任和行政责任的较多，而民事责任却少有涉及；同时《证券法》第二百二十三条的规定只设定了事务所和责任人的违规成本“上限”，对违规的审计机构缺乏威慑力。

　　三、审计失败的防范措施

　　审计失败并不是一定要发生的，它是可以采取一些有效措施进行防范的。

　　（一） 从事务所和注册会计师方面

　　（1）注册会计师应保持职业谨慎和职业怀疑态度。审计的职业谨慎要求审计机关和审计人员办理审计事项要树立风险意识，提高审计质量，降低审计风险，客观公正，实事求是。

　　（2）提高审计执业能力，做好风险应对程序。一名优秀的注册会计师，必须时刻保持自身知识的完整性和时效性，不断对自身的知识进行更新与巩固，提高执业能力。

　　（3）建立事务所质量控制体系。根据审计准则要求，会计师事务所应建立健全一套科学、严密的业务质量控制制度，并贯彻落实到实际审计工作中去，以保证会计师事务所的审计质量。

　　（二）从企业内部管理方面

　　（1）改善公司治理结构。为了有效地制约大股东对公司的掠夺与规范公司的经营活动，企业在经营过程中需要逐步引入战略机构投资者，实现股权的多元化，为审计人员更好的审计提供了保证。

　　（2）加强公司独立董事监管力度。为了减少企业的财务造假机会并增加舞弊暴露的可能性，在聘任独立董事时应该考虑两个基本要素：独立董事的独立性与专业性。

　　（3）充分发挥公司的内部审计职能。为了防止公司领导层进行财务造假，企业应该进一步地完善内部审计机制。首先，应增强审计部门的内部独立性，减少董事会尤其是企业高层管理者对内部审计部门的干预。其次，要保证内部审计人员的客观性和独立性。

　　（三）从社会环境方面

　　（1）完善注册会计师行业监管机制。完善注册会计师行业的监管环境，应协调财政部门和注册会计师协会之间的工作。多管齐下遏制注册会计师审计失败行为的发生。

　　（2）加大处罚力度，提高违规成本。为了有效制止注册会计师一味追求经济利益的投机行为，应强化对违规审计的民事赔偿责任，加大处罚力度和处罚额度，并增强投资者诉讼维权的操作性，使事务所的违规成本远远大于违规收益，从而对会计师事务所的违规行为起到震慑作用。

　　总之，为了解决审计失败问题，一方面注册会计师要提高自身的业务能力，被审计单位要树立诚信观念，提供真实的财务报表；另一方面也要加强对注册会计师行业以及被审计单位的监管与惩罚力度，以减少并消除审计失败现象的发生。（作者单位：云南民族大学管理学院）

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