注册会计师审计制度与注册会计师法律责任关系研究

　　一、前言

　　随着我国社会主义市场经济的发展与完善、我国经济运行中的法律法规的逐渐出台与完善，注册会计师在我国的经济运行中发挥的作用也越来越重要，其对维持我国经济的稳定发展有着很大的影响。但是，目前，我国很多人对于注册会计师审计制度不是很了解，并且对于注册会计师的法律责任也不是了解，为了能够更好的使注册会计师维持经济的运行，必须要能够明确注册会计师的责任，并且能够了解其法律责任，了解注册会计师产生的原因，以及相关的审计制度，加强对注册会计师审计制度以及注册会计师法律责任关系的研究。

　　二、注册会计师审计制度与注册会计师的法律责任

　　（一）注册会计师的审计制度

　　注册会计师的审计制度属于一种内生的自我维护系统，在市场经济中，对于企业的管理来说，必须要有相关的机构对企业的管理者提供相应的会计信息鉴证，因此，注册会计师行业自此诞生[1]。对于注册会计师来说，必须要能够遵守行业的规定，遵守相关的注册会计师制度，同时，政府以及社会大众也会对其进行约束以及监督。相关学者将注册会计师审计制度进行归纳，其主要内容分为以下六点：

　　1.参与人，这是注册会计师的团体；

　　2.消除资本市场的财务作弊现象；

　　3.可以约束注册会计师的一些列法律法规以及制度；

　　4.相关的激励机制，审计收费以及非物质报酬；

　　5.注册会计师审计制度的约束机制，主要是一些法律责任以及政府监管；

　　6.审计的意见类型。

　　注册会计师制度对于市场上的经济活动有着普遍适用性，可以处理一些市场上出现的问题。

　　（二）注册会计师法律责任含义

　　注册会计师的法律责任主要是指注册会计师在审计各大单位企业财务报表的过程中，由于失误出现的一些审计问题，而这会最终导致企业在财务管理上出现问题，从而造成很大的麻烦，当这种情况发生时，注册会计师必须要承担相关的法律责任。注册会计师在财务审计中出现的风险主要有三种，首先是审计中的固有风险，这主要是来自于相关审计单位自身，若是审计单位所提供的财务报表本身存在错误，那么在审计中将会存在很大的风险，要想很好的避免这种风险，注册会计师必须要不断提高自身的业务素质水平，对业务进行处理，避免出现风险。其次，是在审计过程中的控制风险，这种风险主要是来自于审计单位自身的内部控制程度，若是在审计单位的内部，存在很大的控制漏洞，那么将会对财务报表造成很大的影响，使注册会计师在审计工作时，存在风险，并且这些风险对于注册会计师来说，是无法控制的，主要因为控制风险是独立于审计过程之外的，是相关单位在管理中出现的一些问题造成的，要想很好的避免这种风险，注册会计师必须要能够针对相关审计单位的内部控制水平，对控制风险进行评估，有计划的避免这种风险。最后，是在审计过程中存在的检查风险，检查风险是注册会计师产生法律责任的主要因素，同时，这也是注册会计师能够控制管理的一种风险，注册会计师在取得审计单位的财务报表之后，需要其找到报表中存在的问题，并且进行相应的处理[2]。

　　三、注册会计师在审计中产生法律责任的主要原因

　　（一）注册会计师自身职业素质水平的影响

　　注册会计师在审计过程中产生的法律责任，很大一部分因素是受到自身的职业素质的影响，若是注册会计师的职业水平不高，那么在审计过程中，很容易出现一些失误[3]。尤其是注册会计师这种对经济运行影响很大的职业，其职业素质十分重要，若是注册会计师在审计过程中出现一些错误，或是受到相关人士的贿赂而作弊以帮助其单位规避一些由审计工作带来的经济责任，那么这种违法的行为必然会影响到我国市场经济的稳定运行，国家必然会追究违规操作者的法律责任。反之，要想保持我国经济运行的稳定可靠，就需要注册会计师正确的履行自身的职责，提高自身的职业素质。

　　（二）注册会计师自身业务水平的影响

　　随着经济的发展，注册会计师在社会生活中的地位也逐渐升高，人们更逐渐的加强了对注册会计师的重视。注册会计师是具备特殊职业能力的人，必须要具有超强的判断力。但是，目前有一些注册会计师的业务水平不够，职业能力比较差，无法很好的对企业的财务状况进行判断，在审计的过程中会出现法律问题，对企业的发展造成很大的影响，当此类事件发生时，注册会计师必须要承担相应的法律责任。

　　（三）注册会计师行业之间的竞争激烈

　　注册会计师行业之间的激烈竞争，也会产生一些法律责任问题，随着我国市场经济的不断发展，社会市场中各个行业之间的竞争也愈加激烈[4]。注册会计师也是一样，为了能够在市场中更好的发展生存，很多的注册会计师事务所为了提升自身的经济效益，会在审计的时间上做一些手脚。为了节省时间、提高效率，许多律师事务所并没有仔细的对审计单位送至注册会计师事务所的财政报表进行仔细全面的审核，而这极有可能造成审计结果问题、错误叠出问题的发生从而影响企业的发展、触犯法律。另外，有一些审计单位，甚至会帮助一些审计单位隐瞒一些经济事故，从而对我国经济稳定造成很严重的影响，所以，必须要对其追究法律责任。

　　（四）注册会计师事务所与被审计单位的地域关系

　　根据对我国近些年的一些案例进行分析，最终发现了注册会计师事务所与被审计单位的由于地域关系，会出现一些法律责任。很多的注册会计师事务所与本地的一些被审计单位之间存在着相互包庇、相互勾结的情况，他们是一个统一的利益群体。在这样的情况下，审计工作并不能发挥相应的作用，相关机构也没有充足的证据与理由对其进行严厉的打击，最终产生很大的法律责任，必须要用法律的手段来对其进行处理。 　　四、我国注册会计师法律责任存在的问题以及建议

　　（一）我国注册会计师法律责任存在的问题

　　我国的注册会计师在法律责任制中存在很大的问题，我国的各种法律法规十分的混乱，不够完善，有些法律中没有对注册会计师的责任进行相应的规定，并且一些法律中的规定有很大的错误，这种法律混乱不一的现象，导致了注册会计师在法律责任方面存在很大的冲突。其次，我国还没有建立起来完整的、具体的注册会计师法律原则规范，对注册会计师的职业规范以及行为准则也没有一个详细的规定，这样使得在审计过程中具有很大的随意性[5]。并且，我国对于注册会计师法律责任方面的判断不相同，没有一个统一的标准。最后，我国在注册会计师法律责任方面的举证责任不够明确，在我国的相关法规中，对于注册会计师法律责任的举证责任没有一个完善的规定，引发了很大的争议。

　　（二）完善我国的注册会计师法律责任的相关建议

　　要想使我国注册会计师的法律责任制度更加完善，首先，必须要能够制定相关的法律法规，在制度上保证注册会计师能够充分的发挥其作用，约束其行为。同时也要能够对这一行业进行保护，目前，随着经济的发展，注册会计师行业也在迅速的发展，在完善其法律法规的同时，要能够注重对其行业的保护，使得注册会计师承担的法律责任能够符合社会发展的脚步，使得行业能够稳定的发展。

　　其次，要能够改善我国的上市公司与注册会计师审计两者之间的关系，完善企业的结构，建立并完善内部的约束机制，提高审计工作的独立性。并且要能够加强对注册会计师的法制教育，提高其法律意识，当前我国的注册会计师承担法律责任，很大一部分是注册会计师自身的法律意识不高造成的。随着注册会计师行业的发展，我国的市场经济不断的完善，必须要能够加强对注册会计师行业的法制教育，注册会计师行业会影响着我国经济的稳定运行，因此，必须要加强对其的法制教育。加大培训的力度，使得注册会计师能够在法律的规定下，进行审计工作，使其能够在行政管理上倾向于市场经济体制的法制意识。

　　最后，要加强对注册会计师行业内部的监督，对其职业素质以及业务水平进行培养。每一个行业都有着相应的道德素质的要求，目前我国很多注册会计师在业务的处理上，对于一些风险的控制不够强，主要是因为为职业素质水平不够达标，无法更好的进行审计工作。所以，必须要能够建立相应的培训体系，加强对注册会计师自身职业素质的培训，增强其对事务的处理能力，更好的进行风险的控制。另外，要能够加强对注册会计师的监督力度，并且要制定监督制度，加强对注册会计师的监督，约束其行为，正确地进行企业财务报表的审计工作。

　　五、结语

　　随着我国市场经济的发展，注册会计师在社会中的作用逐渐的显露出来，并且其地位也逐渐提高，注册会计师将会影响我国经济的稳定运行。而注册会计师的审计制度决定了注册会计师的法律责任，相关法律责任体系的建立，必须要与审计制度相互适应，保证其审计制度能够发挥作用。并且，对于注册会计师来说，必须要能够对其进行培训，加强对其的职业素质的培养以及法律意识的教育，建立相应的监督体系，使其能够在监督之下，约束自身的行为，从而促进审计工作的进行，促进我国经济的稳定发展。

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