公安现役审计技术方法的研究

　　一、公安现役审计技术方法的现状

　　（一）以账目和制度基础审计技术方法应用为主

　　部队经济业务活动相对不复杂决定了审计采用的技术方法简单，较少运用风险导向审计模式，仍然以账目和制度基础审计技术方法为主。审计人员从账目和制度本身着手而不是以风险点入手，运用各种审计技术方法查找问题和薄弱环节并收集有关审业，已经得以充分重视和实施，公安现役审计也应该给予特别的关注，并努力吸收其成熟且先进的技术方法。计证据，从而形成审计意见和结论。而风险导向审计模式在银行、石油等一些大型企。

　　（二）公安现役审计技术方法部分得以初步规范和固定，但有待进一步总结和发展

　　两年来，公安现役组织编写了21类审计业务《现场审计操作流程手册》和《审计问题常用规范指导用语汇编》，指引审计人员按照有关审计内容和后勤业务管理制度要求正确实施现场审计，规范问题和依据用语的提法，得出合理的审计意见和结论。但上述审计手册和汇编仅仅从审计内容和程序、定性依据等规范和固定审计业务操作，审计中运用的一审计方法和技巧方面尚未进行专门总结。而恰恰特别是现阶段的舞弊、浪费等其他违规违纪问题，具有隐蔽性和多样化的特点，更须借助有效的审计分析方法或技巧才能快速地查证。

　　（三）对绩效审计的技术和方法研究发展比较慢

　　公安现役部队多年来开展物资采购和工程建设项目审计，每年核减经费支出为部队节约了大量的资金，提高了经费使用效益。在实践中积极摸索和积累了许多具有实用性较强的审计技术方法，如市场调查、现场观察、横纵向比较、综合分析、实地测量、多方共同核对等方法。但公安现役部队审计比重仍集中于传统财务，绩效审计处于摸索阶段，审计部门普遍认为绩效审计由于缺乏制度依据和评价标准而难以开展。审计人员的思维局限于绩效审计技术方法的研究是建立在绩效审计已开展的前提下进行，因此，绩效审计技术方法的研究发展比较慢，整体落后于国家审计。

　　（四）计算机审计技术方法的推广应用较缓慢

　　近年来，公安现役部队充分认识到计算机审计技术的重要性，结合部队特点开发了审计管理系统，主要用于满足审计项目作业和管理的需要，为计算机审计的全面实施进行了积极有益的探索。目前，公安现役审计在积极推广使用审计管理系统，但审计人员的思想认识和运用水平参差不齐。一些审计人员认为计算机审计操作麻烦，还不如手工审计快，注重业务、忽视技术的传统思想在一定程度上束缚了审计信息化的发展；一些审计人员认为计算机审计系统不够成熟，不愿开展计算机审计，制约了计算机审计技术的发展；一些审计人员能使用审计查询、分析工具快速地锁定和发现问题，但大多数操作计算机审计系统运用和分析水平还有待提高。

　　二、公安现役审计技术方法研究的目标任务

　　（一）认真总结发现舞弊、浪费等违规违纪问题的审计技术方法

　　审计中运用的技术方法往往凭审计人员的水平和经验，有的也成功地查证了一些违规问题。比如，审计人员运用分析方法、测算法等方法相结合，快速发现异常情况，成功查处了一些虚假经费开支或冲账行为。但这些技术方法对大部分人来说，短时间内较难掌握。因此，公安现役审计要组织人员研究总结部队内部和借鉴外部案例，还须针对发现舞弊、浪费等其他违规违纪问题的审计分析方法、审计技巧等进行总结和规范，编写成手册供广泛参考，达到资源共享、迅速提高审计人员查证水平的目的。舞弊审计和预防、惩治腐败是当今世界各国共同面临的一个重要课题，2012年亚审组织“腐败与舞弊审计”科研项目第一次研讨会在深圳召开。美国合规性审查在发现舞弊、浪费和滥用职权方面取得了良好的效果，每年可以为联邦政府收回数百亿美元资金。美国政府审计准则和OMB第A-133公告对合规性审查的内容、方式、方法都有明确、详细的规定。公安现役审计也要加大合规性审查的力度，研究制定合规性审查的操作指南，严肃查处经济业务中的舞弊行为和重大违法违规问题。

　　（二）加强对绩效审计技术方法的研究，促进公安现役绩效审计的发展

　　审计技术方法的研究将拓展审计空间和改变审计固有的组织模式和思维，进而促进审计工作的发展。因此，应尝试以绩效审计技术方法研究入手，突破绩效审计的依据和标准的限制，加快促进绩效审计的发展。可借鉴国外应用成熟的技术方法，应用到公安现役绩效审计实践中。比如，美国完全突破了传统的数据分析方法，更多地采用了逻辑分析方法，其中图形逻辑分析方法由于其直观、实用的优势，成为运用较为广泛的技术方法之一。法国政府绩效审计在技术方法上大量使用调查、访谈以及比较分析等方法，审计方法的多样性和自主选择性是法国政府绩效审计区别于一般财务收支审计的一个明显特征。英国绩效审计倡导“保持灵活和创造性”的理念，强调绩效审计没有一种固定的模式，没有就绩效审计工作的标准、规范作过多硬性规定，而是要求审计人员在绩效审计中，必须确保在每个环节所做的决定都建立在充分研究和分析的基础上，以保证提供高质量的审计成果。英国绩效审计工作方式灵活、方法创新，如关键问题调查法、综合绩效评估、综合区域评估、资源利用评估等调查、分析方法的经验和教训、现场走访和观察等。

　　（三）利用国家机关计算机审计建设成果，加快发展公安现役计算机审计技术方法

　　国家审计机关经过10多年的信息化建设和应用实践，审计信息化框架基本确立，计算机审计技术广泛应用，信息系统审计初步摸索了路子，制度标准规范体系初步建立，计算机审计和信息化管理人才体系初步形成。公安现役部队要朝着国家审计机关的建设努力，实行拿来主义或引进外部技术，缩短计算机审计发展进程。积极寻求与国家机关审计的合作，引进审计应用系统，改造为符合部队特点和需求的系统，推进计算机审计的广泛应用，实现审计工作方式的根本转变。一是组织审计人员参加审计署计算机中级培训和认证考试，加强审计人员实践锻炼，培养一批具有审计专业知识和信息技术思维方式的审计人才；二是要使应用系统成为审计人员的必备工具，构建数字化作业平台，推动现场审计向“技术智能型”转变。三是着力构建数字化审计模式，提高审计数据分析能力，积极运用审计信息化技术实现对数据的智能管理和深度分析。四是积极探索以检查信息系统合法性、合规性为基础，以审核系统有效性、经济性、安全性为重点的信息系统审计；五是探索数据挖掘、模拟仿真、智能分析、地理信息系统等新技术，努力运用新技术去拓展审计领域，提高利用信息化技术核查问题、综合分析、评价判断的能力。六是开展与国家机关计算机审计交流与学习，总结汇总优秀的技术方法参考，不断提高公安现役审计信息化水平；七是开展公安现役审计信息化建设的顶层设计和总体规划，形成一个相对协调均衡的发展体系，从整体上提高审计信息化建设水平。 　　（四）探索风险导向模式审计技术方法

　　为提高审计工作质量，更好地维护部队经济安全，必须进一步探索和完善多种审计技术方法。风险导向审计是指以风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。风险导向审计模式实际上就是风险控制过程，也是审计工作质量的控制过程，如果能够将风险控制在可以接受的水平，也就意味着审计工作质量得到了保证。风险导向审计模式具体运用过程中，具有很多与传统审计模式不同的特性，这些特性必将对完善传统审计技术方法起到积极的作用：一是审计理念的变革使审计从测试为中心转移到以风险评估为中心，加强了风险评估程序，有效发现高风险审计领域；二是克服传统审计测试的缺陷，针对不同的风险领域，编制各自个性化的审计程序，以使得制定的审计程序更为贴切有效；三是收集审计信息从内部会计信息扩展到所有相关领域、信息或事项，由主要依赖后勤财务人员向一般干部扩散；四是审计方法和程序不再局限于传统的查阅账簿和凭证，要扩展为了解、评价、评估、分析和测试、评估、判断等各种审计方法和程序；五是风险导向审计的审计范围大大扩展，导致对审计人员的专业能力要求也没有边界，须无边界掌握多种审计方法和技术。

　　三、公安现役审计技术方法研究的措施

　　（一）把握审计技术方法研究的目标和方向，使研究成果更好地服务于审计工作

　　一是技术方法的科学化是实现内部审计跨越式发展的途径。改进传统审计的方式方法，不断推进内部审计信息化建设，是内部审计发展的必由之路。因此，公安现役审计应将技术方法创新和信息系统建设作为内部审计职能发展的核心战略加以推动，走“技术强审”的专业化建设的道路。二是审计技术方法的研究，不能超越基本审计理论的研究，也不能脱离审计目标的总体要求。审计技术方法的研究主要在于确定被审计事项的总体合理性，而不只是查问题。首先，审计的目标只能在一定程度上保证审计结论的合理性，也就是可接受的审计风险。在审计风险可以接受的范围内，利用某种审计技术确认被审计事项的总体合理性，审计人员就可以不再投入更多的审计资源进行测试；否则还要进行进一步的测试。第二，审计技术和方法的研究主要在于被审计事项的总体评价。审计不仅仅在于揭露被审计事项的问题，而是要对被审计事项的真实、合法和效益性进行总体评价。目前国际通行的审计技术与方法，都是基于全面评价这一基础而开发的，比较典型的就是统计抽样审计技术的目的就在于通过对少量样本的检查和测试，来推断被审计事项的总体合理性。

　　（二）借鉴社会与国家审计的研究成果，迅速提高公安现役部队的审计技术和方法

　　随着被审计事项的日益复杂化，审计人员的快速流动以及社会审计和国家审计之间业务的不断交融，审计技术与方法的研究成果日益公开，基本成为社会共享。审计技术和方法，特别是利用计算机辅助审计技术、数学和统计学技术以及比较流行的分析性复核技术，在国际审计界已经成为通用技术。如果公安现役部队审计人员能够充分地学习和借鉴，注重加强应用和在实践中提高，必将以较低的成本，迅速提高公安现役审计的技术水平。

　　（三）成立审计研发团队，不断总结规范和创新审计技术与方法

　　公安现役部队可成立审计技术方法研发团队，研究部队审计事项的风险方向，揭示后勤管理中存在的风险，提炼风险特征，编制和测试审计方法，不断总结和规范审计技术与方法，实现对各类业务的高效审计。值得一提的是，为满足规范审计业务工作方法和标准的需要，许多大型会计公司和协会组织开始投入巨资来总结和规范审计技术与方法，并将这些技术和方法有机地融入其审计手册或审计软件之中，让审计人员在按照规范程序执行审计任务的过程中就能够自觉运用先进技术方法，并加强同行业间的交流与合作。

　　（四）加强审计技术资源整合，不断推进审计软件升级及技术更新

　　审计署副审计长石爱中要求各级审计机关“加快审计技术方式方法的创新”，认真总结各方面信息化建设的经验，将零碎的应用模块、使用方法，逐步系统化、科学化，上升到某一审计的应用程序，直接作用于审计工作，提高审计工作效率和质量。审计技术方法与现代化的计算机信息技术相结合，内部审计工作信息化、数字化是大势所趋，也是提高审计工作科学化、精细化水平的必然选择。一是将把科学手段和经验总结相结合，将审计人员掌握的一些客观规律通过公式和比率等形式总结出来，实现经验方法的科学化，如抽样统计技术。二是将历史经验总结、科学规律推导和审计人员的专业判断结合起来，开发审计软件部分替代审计人员的专业判断，以实现审计的智能化。通过将审计技术方法科学化、智能化后，把审计技术与方法嵌入到审计软件中，]积极更新审计软件和审计技术，不断推进审计技术方法的模块化、标准化和规范化。通过审计技术的模块化、标准化，审计人员只按照程序软件的提示就可以完成相应的工作，大大降低了审计人员的学习成本。

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