中国审计市场结构分析

　　中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-000-01

　　市场集中度和市场换位是描述市场结构常用的指标。本文采用CRn指数对审计市场集中度进行研究，其中CRn指数是指某一特定行业中前几位企业按照某种指标计算的市场占有率。在本文中，CRn的计算公式为：CRn=业务收入排名前n位的事务所业务收入总和/全行业总收入，n取4和8。CRn指数越大，表明市场集中度越大。对于市场换位，本文采用事务所业务收入排名计算的前十名换位率，举例来说，2008―2009的前十名换位率=2008年在前10的而2009年却退出前10的事务所数/10。一般认为，如果市场换位较强，说明市场竞争的程度就越激烈。

　　一、中国审计市场集中情况分析

　　我们可以利用事务所的业务收入作为指标衡量中国审计市场集中度。数据来源于中注协2003―2012年对行业前百家事务所的排名信息。统计结果显示，从2002―2011年，CR4（%）分别为15.17、15.94、21.10、25.10、28.50、32.53、33.47、28.70、25.38、22.93；CR8（%）分别为18.14、18.74、24.29、28.60、32.20、37.44、40.02、36.84、33.94、33.42；国内十大业务收入合计占行业总收入比重（%）分别为5.96、5.68、6.11、7.22、7.51、8.89、11.67、16.72、17.12。

　　从2002年到2011年，排名在前四位的一直是国际四大，因此CR4就表示国际四大在中国市场中所占的市场份额。通过对我国审计市场集中度的计算和分析，我们可以看出目前我国的审计市场结构有如下特征。

　　首先，从按事务所收入计算的集中率指标来看，CR4的中值为24.88%，在15.17%-33.47%之间波动；CR8的中值为30.36%，在32.81%-40.02%之间波动。市场集中度总体上呈上升趋势，但与注册会计师行业发达的国家（以美国为例，美国审计总署以事务所业务收入为基准计算的CR4在2009年为99%）相比中国审计市场集中度依然较低，仍然低集中竞争阶段，这说明中国的审计市场还没有形成具有核心竞争力的大型事务所，事务所之间的竞争依然很激烈。

　　其次，从趋势图中我们可以发现，不论是CR4还是CR8，审计市场集中度呈现出倒U形走势，这说明排名前几位的事务所为保住现有的市场份额或者争取新的市场份额进行了激烈的竞争，从而导致CR4自2009年开始市场份额有所下降。同时，由于国际四大市场份额下降的幅度高于“国内”四大上升的幅度，因此引起CR8下降，这也从侧面反映了国际四大所对我的审计市场有很大的影响力。从国内十大的市场占有率数据来看，国内大型的事务所的市场份额在逐年上升。特别是在2011年，从据事务所的收入指标来看，立信和国际四大中收入排名第四位的毕马威华振已经非常接近。而本土所的市场份额之所以近几年出现较大幅度扩张，主要是因为在财政部做大做强的号召下进行了大规模的合并所致。通过本土所之间的合并，事务所成功地获得了更多的客户，聚集了大批的注册会计师、注册税务师等业务水平较高的人才，提高了国内本土事务所的综合实力，进而增强市场势力。

　　二、市场换位分析

　　我们可以参照中注协发布的2008-2012年行业前百家事务所的排名信息，仅分析以事务所业务收入排名计算的前十名换位率。计算结果如下，2007―2008年，换位率为20%；2008―2009年，换位率达到了高峰，为30%；2009―2011年，换位率较低，2010―2011年的换位率甚至达到了0%。这与我们上面所计算的集中度变化趋势所反映的情形是一致的，即在2009年左右，我国上市公司审计市场竞争尤为激烈，而后审计市场竞争状况趋于稳定。出现这一现象的原因在于，2009年事务所合并浪潮达到了高峰。在这一年里，很多事务所涉及合并事项，例如信永中和、天健、国富浩华、大信、立信等。另外，从连续几年的排名中也可以看出，国际四大之间的竞争也很激烈，市场份额在不断发生变化，前后排名也相应地发生变化。例如在2008年的排名中，排在前四位的依次为普华永道中天、安永华明、德勤华永、毕马威华振，而在2009年的排名中，顺序发生了变化，依次为普华永道中天、德勤华永、毕马威华振、安永华明。发生这一变化说明国际四大在争取优质客户上竞争很激烈，各自都使出浑身解数争取在中国审计市场的主动权。

　　三、结论

　　本文从审计市场集中度和市场换位两个角度描述性统计了中国审计市场2002-2011年间的变化趋势，发现我国审计市场集中度仍然偏低，审计竞争很激烈。同时，我们还发现国内所的市场份额近几年来呈现逐年增长的趋势，这就充分说明事务所之间经过几轮合并浪潮，合并呈现一定效果。

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