虚开增值税专用发票现状分析及审计对策

　　目前，我国采用的增值税是实行进项税额抵扣的方法来计算应缴纳的增值税税款。因此，增值税的专用发票成为税款抵扣的重要依据，而增值税专用发票涉及税款往往金额巨大，而且由于流转税性质使得企业缴税和纳税分属不同的地域，使税务稽核增加了难度，虚开增值税发票的获利空间巨大，使得违法分子在利益面前铤而走险。随着我国“营改增”的全面铺开，我国增值税在国家的税收结构中所占的地位更为重要。基于此，本文对我国虚开增值税专用发票现状进行了分析，并从审计的角度提出了相应的对策思考。

　　一、我国虚开增值税专用发票现状分析

　　我国税收收入是我国财政收入的重要来源，税收收入的增长有效的支撑国家的各项经济建设和社会事业的发展。因此，维护税款征收安全是国家各级税务机关应尽的职责和应履行的义务。而虚开增值税专用发票的行为不仅仅使得企业减少当期的应纳税款，而且过高的虚开行为实质上等于是从国家税务机关套取税款，严重影响到我国的税务安全，影响到增值税纳税工作的健康有序开展，使国家税款大量流失。据统计资料显示，2013年税务机关和公安局在开展的专项活动中，共查处了相关案件10043起，金额达到了519亿元，累计查补税款49.28亿元。其中以深圳市“7.18”特大虚开骗税案和以江苏扬州的1.22虚开骗税案为典型的十大案件逐步公布，对犯罪分子起到了很强的震慑作用。从我国目前虚开增值税发票案件的现状来看，虽然我国国家税务机关和公安机关逐步加大了案件的查处打击力度，但虚开增值税发票案件仍处于高发势头，打击逐步加强，但虚开案件的屡禁不止，愈演愈烈。究其主要原因，一方面是我国虚开增值税发票仍有巨大的市场空间，这个也为虚开增值税行为提供了市场的机会。另一方面，目前我国增值税税收政策和税务管理上还存在很多缺陷，不要不断的加以完善。虽然我国税务机关也采取了一系列的政策来加强对增值税发票的管理，比如，对废旧物资发票管理进行了有效调整，试点对增值税专用发票汉字信息纳入防伪税控系统，但对增值税虚开行为仍难以有效的遏制。不法分子正是利用了增值税的政策漏洞，通过骗取税务机关的信任获取了相关资质，并领取相关发票。甚至有的公司没有任何销售行为，只是通过获取开票资格来虚开增值税发票，进而获得不法利益，成为了名副其实的“开票公司”。为了有效的遏制增值税虚开行为的发展，税务机关需要加强对增值税虚开行为的审计工作，通过审计工作来发现线索和苗头，为打击增值税虚开行为提供有效的手段。

　　二、对虚开增值税专用发票的审计对策

　　（一）加强税务稽核部门管理

　　对虚开增、值税专用发票案件的审计主要是依靠税务稽查部门进行的。在进行具体的审计工作中，可以通过对相关单位进行预备案件的审计管理行为，进而可以通过对涉及增值税的相关信息的采集和应用，来提高审计工作的针对性。税务机关要通过建立税务信息管理平台工作，通过借助于政府公用信息平台、税务情报交换平台、国地税情报交换平台等，广泛收集各类涉税信息，为税务审计工作提供有效的线索。同时要加强相关审计人员的管理活动，分析企业虚开增值税专用发票违法关联线索，通过采用推行链式检查，以挖出案中案、串案和团伙案。还应加大计算机查账软件的应用力度，开展对虚开增值税专用发票高危企业财务软件的解剖分析，把握虚开增值税专用发票企业的动态，提高信息化条件下的税务审计工作的敏感度，进而有效的提高了税务进行进行虚开增值税专用发票的稽核审计行为的效率。

　　（二）积极鼓励使用电子发票

　　使很多纳税人申请并实行纸质专用发票，但对其纸质专用发票的真实性和可靠性、准确性一无所知。此外，增值税一般纳税人还需要负担超过90天的专用发票不能申报抵扣，以及纳税人违规开具发票所处以的罚款及滞纳金等成本，而且还导致数据采集指标不全面，给犯罪分子有机可乘。他们对专用发票上未予采集的汉字部分进行涂改，使用不能抵扣或不属于抵扣范围的增值税专用发票进行抵扣。正是由于数据采集指标的不全面，使增值税专用发票的管理存在漏洞。建议取消增值税专用发票，用电子发票取代增值税专用发票。实现银行、税务、企业计算机网络联网。充分实现数据共享，同时严格现金管理制度，广泛推行银行信用证结算制度，有效减少现金交易行为发生，才能真正做到依法治税、应收尽收。

　　（三）加强审计线索的发现

　　首先，对应销售和进货商品的类型，一般来说，销售和进货商品应一致，比如企业开具发票进项、销项业务内容不一致，进货是钢材，但销售的确是手套、电视机等，这种情况就应具体分析企业增值税专用发票的使用情况，防止虚开行为发生。其次，对应企业的往来业务单位情况，特别是企业往来较为频繁但实际的销售款进出并不大，或者是和企业往来频繁但不是企业的长期客户的企业，企业应高度重视。比如，出现多家企业和单位发生贸易往来在短期内较为集中，但后续并没有任何发货和出货或者其他业务进行证明，这种情况就应具体分析企业增值税专用发票的使用情况，防止虚开行为发生。

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