日期:2023-01-12 阅读量:0次 所属栏目:审计会计
【Keywords】state-owned enterprise; current account; audit; fraud
【中图分类号】F239 【文献标志码】B 【文章编号】1673-1069(2017)03-0034-02
1 引言
往来账户是用来核算债权债务的统称,主要包括“应收账款”“其他应收款”“预付账款”“应付账款”“其他应付款”“预收账款”等账户。
企业会计准则明确规定往来账户的使用方法,但有些企业常常弄虚作假。审计人员若没查清具体业务,不能及时发现企业违纪违规甚至是违法犯罪的情况,国有资产面临损失,审计工作增加风险。
2 企业利用往来账户舞弊的主要方式
①利用往来账户虚列应付账款,人为调节成本费用。有的企业为调控实际的利润数额,即虚列应付账款的方式,使成本费用虚增,相应利润数额也减少了。
例:某企业2013年8月,以车间大修为名头,编造假冒提供劳务的单位,将无中生有的劳务费用9万元,列入应付账款科目,致使企业少缴所得税。
借:制造费用―修理费
贷:应付账款―某单位
该企业2013年8月份本期产品成本虚增。如果本月全部销售产品,则销售成本虚增8万元,本期利润虚减8万元,少缴企业所得税8万元×25%=2万元。
②将收入挂到往来账户,不及时结转收入。
借:银行存款(或现金)
贷:往来账户
例:2014年对某生产企业审计时发现,“应付账款――某单位”明细账,年初贷方余额20万元,直至2014年年末仍未处理,该企业解释说是2013年向某单位的借款,审计人员带着疑虑,翻查2013年会计凭证,发现后附一张转账支票,摘要栏为“购货款”,最后查证,这20万元是该生产企业没有及时结转收入的货款。
③利用往来账洗钱,即把账外收入洗到账内。
2010年对某公司审计时发现一笔会计分录,“借:现金,贷:其他应付款―赵某”,金额为237685.40元,据说是向赵某个人的借款,但审计人员翻查“财务费用”账户,并没有发现有相关的利息支出;该公司解释说“赵某是公司以前的一名销售员,现在已经离开了公司”。一个早已离开公司的销售人员,怎么会把自己个人的钱白白借给公司呢?而且借款还不是整数?经过审计人员最后查实,该公司利用赵某的名字在银行开户,将公司账外收入存入其中,每当公司需要用钱时,就以向赵某借款的名义洗到账内。事后,再做一笔假还款的会计分录将往来账冲平。
④将坏账损失挂入往来账户,不及时转销用以掩盖企业潜亏。
有的企业经营不善,但为了能完成利润等相关考核指标,就人为造成许多呆账长期挂账,不处理相关的坏账损失等,用以掩盖企业潜亏的事实。
例:2009年审计时发现,一笔应收账款已挂账3年未清理,该企业早知道对方单位已进入破产清算程序,破产财产不足实现其破产债权。因此该笔应收账款肯定收不回来,应冲销管理费用,但是企业领导担心如此会减少利润,影响企业业绩,于是决定不转销该笔应收账款,人为调节了资产、利润。
⑤利用应收账款发放贷款,利息转入“小金库”。
根据国家有关规定,企业彼此间可以互相拆借资金,但有些单位利用应收账款科目发放贷款,将利息收入转记“小金库”,并称为企业间拆借资金。
例:当公司收回还款时,直接转借给其他单位,把相关利息收入转记“小金库”。等外单位归还欠款时,该公司不记银行日记账,只是签发相同金额的转账支票,有偿转借给另一个用款单位,相应的对付出银行存款也不记银行日记账,而是把两笔业务合并做账:
借:应收账款―B
贷:应收账款―A
将收到的利息收入也不入账,直接转记“小金库”。
3 企业往来账户的审计方法
3.1 关于应收账款的审计
应收账款在流动?Y产中占比较大,且与企业的经营结果息息相关。在审计中,可以用函证、分析性复核、凭证抽查等审计程序[1]。应收账款用来核算单位经营活动的销货往来,应小于当期销售与销售对应的税金之和。通过分析企业的整体经营现状,结合现金实际交易数额,将应收账款借方发生额与当期销售额相对比。如发现余额较大,首先应分析该余额的实际构成内容。其次,抽查具体入账依据。在抽查过程中,审计人员往往只关注单笔大额发生,实际在大额凭证中真正出问题的情况很少。因为如果企业误记账,金额较大,会计入账时会比小额予以更多关注,出错的可能性较少;如果企业作假,单笔大额入账很容易被注意,所以小额发生我们不能忽略。 3.2 关于其他应收款的审计
重点检查企业内控制度,企业关于借款手续及报销的审批制度是否严格,是否完全按制度办事,企业是否进行定期清理等。在实际审计中发现有些单位不严格执行借款的相关制度,某些领导本人自己为自己签字便可顺利报销,使企业资产严重失控。有些单位没有对其他应收账款进行定期清理,形成个别人员占用企业资金长期不还的情况,使企业蒙受额外损失。
3.3 关于预付账款的审计
重点检查企业购货合同的真实性、合法性,尤其是购货方是否真实存在,核查企业是否存在虚列预付账款以及隐瞒收入等问题[2]。实际工作中,审计人员发现某些企业用截留的收入做非法开支,从账面上不容易发现此类问题,审计人员应多多留意。关注预付账款账龄时间的长短,如果账龄过长,应仔细审阅相关资料,深入调查形成原因,明确企业是否通过预付账款科目进行转移资金等其他舞弊行为。
3.4 关于应付账款的审计
重点检查企业应付账款科目中是否有“红字”冲回的某些记录,如果发现有凭证内容一致的情况,应进一步审查制造费用、生产成本、产成品及产品销售成本明细账,认真查清企业是否虚列成本费用等。
3.5 关于其他应付款的审计
如果企业存在其他应付款长期挂账的情况,审计人员应重点关注以下方面:
①是否隐匿收入,偷逃税金。在“其他应付款”科目有些是应计入收入类科目的业务,审查时应重点关注其他应付款明细账,对明细账设置不合规的,如户名、类别或摘要不清,应仔细查阅相关会计凭证等原始资料。
②是否存在收取的逾期未退包装物押金没有及时结转收入的情况,从而虚减当期利润、少缴税金。审计人员应重点关注其他应付款保证金明细账,追查原始凭证,尤其是出租、出借合同,明确有无购货方没有按合同事先约定的期限返还包装物,而销货方逾期仍不转账的情况;也可以结合单位经济业务的实际特点,请该单位提供与购货方签订的出租、出借包装物的相关协议,根据协议具体内容来审核其他应付款账户。
③是否存在虚列其他应付款的情况。有的企业在其他应付款账户中计入销货方给予购货方的销售回扣,以此来偷逃增值税、少缴所得税。审计人员应关注银行存款日记账以及现金日记账,先查看摘要内容;若摘要描述不清,应进一步审阅原始凭证等资料。
3.6 关于预收账款审计
明确企业是否存在将预收账款长期挂账的行为,查阅相关的经济合同或者贷款协议的具体内容,逐笔检查企业有无超期不供货的情况,如果发现企业推迟供货时间,预收账款不结算等行为,应深入调查形成原因,明确企业是否为骗取购货方的?A付款项,是否为少缴税款而不结转收入,从而给国家带来严重经济损失。
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