关于铁路运输企业现金流量表的编制

摘　要：现金流量表是三大基本会计报表之一，对于评价企业的财务状况和经营业绩具有重要作用。本文针对铁路运输企业现金周转的特殊性，对其中存在的几个关键问题进行深入探讨，同时给出现金流量表简易的实用编制方法，以期提高现金流量表的编报质量，为企业资金管理和生产经营决策提供更加准确、翔实的依据。

关键词：铁路；企业；会计；报表

 　　现金流量表是企业重要的会计报表之一。透过现金流量表,可以大体了解企业的现金从哪里来,又流向哪里去，从而对企业财务状况作出客观评价，有助于管理层掌握和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量，适时调整生产经营决策。在实际工作中我们常会看到利润很高而财务面临困难的盈利企业比比皆是，因此现金流量表的正确编制就显得尤为重要。
　　铁路运输企业编报现金流量表至今已有十余年时间，总体来说质量不高，进而影响了现金流量表作用的有效发挥。考虑到铁路运输企业现金周转的特殊性，为切实提高现金流量表的编制水平，笔者认为应从以下几个方面入手：
　　一、进一步提高对现金流量表的认识
　　根据《企业财务会计报告条例》规定，现金流量表作为企业会计报表的三张主表之一，在会计报表体系中与资产负债表和利润表处于同等地位。因此从某种意义上说，现金流量表是资产负债表和利润表的必要延伸和系统升华。从时空上，它克服了资产负债表只反映时点数据的缺陷，提供了一定会计期间内发生额方面的信息；从编制基础上，它克服了利润表以权责发生制为基础的不足，提供了以收付实现制为基础的经营活动方面的信息，其列示项目都与企业的生产经营有关，但又没有一个项目与资产负债表和利润表的项目相同，从而大大弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。
　　二、深刻理解铁路运输企业现金周转的特殊性
　　铁路运输企业作为一个网络型、多层次的国民经济生产部门，其生产的产品是旅客和货物的位移。铁路运输企业生产经营的特点，决定了铁路运输会计具有特定的核算内容，其现金的周转也带有鲜明的行业特征，如实行分级核算制，收支两条线管理，内部往来的大量使用等等。尽管内部往来在很多时候表现出货币性特征，但内部往来资金的增减变动并不完全等同于现金的增减变动。只有运输进款解缴、拨付（收到）运营经费等业务才能产生真正的现金流量，对于其他内部往来的增减变化，应纳入间接法中“经营性应收（付）”项目反映。
　　三、合理划分现金流量类型
　　项目的现金流量分类是指某一现金收支对应归属于经营活动、投资活动还是筹资活动及其再细分。?以下几个具体项目在实践中可能遇到，有的准则未明确其分类，会计人员可根据经济活动的实质和重要性等原则进行分类，并遵循一致性原则。
　　1.银行存款的利息收入
　　从银行存款本身的来源看，既有经营活动带来的，也有筹资和投资活动带来的，因此，银行存款的利息收入与三种活动都有关联；从银行存款利息收入的会计处理看，它不符合筹资或投资活动现金流量的定义。对该项目的归属应考虑重要性原则，如果银行存款利息收入金额不大，则将其全部作为经营活动产生的现金流量；如果其金额较大且银行存款主要来源于某单一活动，则应将其归类为该类活动产生的现金流量；如果金额较大且各类活动产生的银行存款额相差不多，可将其按适当比例分别归为经营活动、筹资活动和投资活动产生的现金流量。
　　2.代扣职工的个人所得税
　　个人所得税的纳税义务人并非企业，而是企业员工。企业只是履行代扣代缴义务，如果没有这项扣缴义务，则企业应支付给员工的工资是含税（个人所得税）工资，从实质上说代扣代缴的个人所得税属支付给职工的工资的一部分。所以缴纳的个人所得税不能列入“支付的各项税费”项目，而应列入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。在编制现金流量表时，“支付给职工及为职工支付的现金”可与应付职工薪酬的借方发生额进行合理性校验。
　　3.接受捐赠收到的现金
　　按照《企业会计制度》的规定，企业接受捐赠收到的现金计入“资本公积”，即认为接受捐赠是企业的一项筹资行为，在现金流量表中计入“收到的其他与筹资活动有关的现金”；新会计准则讲解说明中：“捐赠收入和支出，可以列入经营活动”。因此，可以根据具体捐赠行为目的对现金流类型进行划分。对于常见的公益救济性捐赠，可视为经营活动的现金流入和流出。
　　四、巧用公式法快速编制现金流量表
　　我国会计准则要求企业采用直接法编制现金流量表。在现行的会计信息化和账务处理条件下，直接编制现金流量表的工作量很大，但会计人员在一定条件下还是能利用公式快速编制和测算现金流量表项目的。公式法编制现金流量表的基本思路是：利用资产负债表、利润表内资料，辅以少量的辅助记录和明细表，通过项目间关系的分析，得出填列各项目的计算公式，无需编制调整分录。公式法编制现金流量表，能使编表者摆脱对企业全部经济业务进行逐笔的过程性分析，提高编表效率。但使用公式法也有一些特定要求，主要有：
　　1.编表者必须对企业的经济业务比较熟悉，对该单位会计科目的使用口径、经济业务引起的资金运动特征十分了解，能准确确定各项目适用的计算公式。
　　2.对资产负债表中的一些项目如“应付工资”、“应交税金”、“预提费用”、“财务费用”、“存货”、“累计折旧”等所包含的非经营性内容的金额作注释说明，以便在填列现金流量表的补充资料时直接加以剔除。总之，对资产负债表中含有“混合”内容的项目均要予以特别关注。
　　3.填制少数明细表，如固定资产折旧明细表、工资及福利费用分配明细表。这些明细表并不给企业增加额外的工作量，因为它们可为快速编制现金流量表提供准确依据。
　　4.做好必要的辅助记录，如年末补提的坏账准备金，以非现金资产清偿债务，以及投资、筹资活动产生的现金流量的大部分项目等。
　　5.为避免“倒挤”现象或将直接项目误填入其他项目，建议在现金流量表编制完成后，对正表和附表中的所有其他项目列示明细表，便于发现错误，及时更正。
　　总之，编制现金流量表是一个复杂的过程，只要我们会计人员悉心去研究，熟练掌握关于现金流量表的各种知识，勤加练习，就一定能够提高编制水平，为领导决策提供更加准确、翔实的依据。　
参考文献：
[1]财政部《企业会计准则—现金流量表》.2006
[2]喻欣,现金流量表编制的探讨,《财务与会计》.1999.3
[3]黄冰,精编现金流量表,上海：立信会计出版社.2003 

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