医院会计行为异化的防范对策探讨

摘　要：本文以医院会计行为为研究对象，从医院会计制度和医院会计素质两个角度剖析了当前我国医院会计行为异化的主要表现和形成因素，根据问题和相关理论提出从健全医院内部审计管理制度、完善内部和外部监督机制、加强医院会计人员职业道德和业务知识培训、加大对不诚信行为的处罚力度等角度，完善医院会计行为，从而确保医院经营管理的有序进行。

关键词：医院；会计行为；异化；规范
　　所谓会计行为，是指会计行为人按照会计目标的要求，利用会计学科所特有的理论方法、手段对会计事项进行处理，形成会计信息也即会计行为的结果的一种实践活动。这其中，会计行为的规范与否是影响会计行为结果——会计信息质量的重要因素。当前，财务会计管理在医院管理中发挥着越来越重要的作用，医院会计管理水平在一定程度上反映了一个医院的管理水平。对医院管理部门和决策者而言，科学有效的财务管理，对及时掌握医院效益情况，获得与医疗卫生服务有关的市场信息，从而作出并实施正确决策，不断改善医院经营管理提高社会及经济效益。因此，从各个方面去规范医院的会计行为，保证会计信息的质量具有重要的现实意义。
　　一、医院会计行为的一般分析
　　（一）医院会计行为的主体分析
　　医院会计行为主体主要是指会计行为的具体操作者，主要包括医院会计人员和医院管理者。他们在医院会计行为系统中处于主导和支配地位。其中，医院管理者在会计政策的选择方面起着决定性作用。同时他们也有权指挥、控制，甚至操纵单位内部会计人员的行为。因此，医院会计人员和医院管理者都是医院会计行为人，是医院会计行为的主体。可见医院会计行为不是盲目的，会计行为主体由于受自身及环境等各种因素的影响，其行为有的是合理的，有的是不合理的：有的是正确的，有的是不正确的，具有很强的可塑性。
　　（二）医院会计行为的目标分析
　　目标性是人类所有有目的、有意识发生的行为的共同特征，医院会计行为也不例外。医院会计行为作为会计行为人对会计事项的有意识处理，也是有目标的，其包括基本目标和具体目标。医院会计行为的基本目标就是通过医院会计工作，不断提高医院的经济效益，并在此基础上提高社会效益；医院会计行为的具体目标就是从事会计管理活动所要达到的目标，主要是通过会计行为输出与决策和管理相关的会计信息，服务于医院管理。显然，会计行为的规范与否将直接影响会计目标的实现。
　　二、医院会计行为异化的主要表现
　　（一）会计信息失真
　　近年来，部分医院因为未建立合理的会计工作秩序，导致会计核算不实、混乱，从而造成的会计信息失真现象较为严重。主要表现为：常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资料不清、债务不实等。
　　（二）缺乏严格的费用支出控制机制
　　一些医院从发展医院经济效益的角度出发，在具体财务管理中，赋予部门负责人有一定比例的业务费用开支权，但是，缺乏对这部分费用的适用范围的明确规定，更谈不上建立严格的监督约束机制，从而导致一些部门负责人大手大脚、挥霍浪费。此种行为的结果就是使本来微利的医院出现亏损，一些存在亏损的医院更是雪上加霜。此外，有的医院由于未建立有效地财务内控制度，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中。由于经济往来中审查制度不健全等因素的存在，造成医院资产大量流失。
　　三、医院会计行为异化形成因素分析
　　（一）缺乏健全的的内外监督约束机制
　　从内部看，有的医院内部会计控制系统不完善，主要表现为：会计工作机构、岗位设置不合理；岗位职责权限不明确、不相容职务没有分离、不同机构和岗位之问权责不明等。有的医院建立起相应的内部会计控制制度，但却没有建立起有效的监督检查制度，导致内部会计控制制度形同虚设。此外，由于内部审计在很大程度上受制于医院领导，缺乏必要的独立性，其对会计的监督缺乏实质性成效。
　　从外部看，医院的外部监督包括政府有关职能部门和社会中介机构的监督。由于医院的行业划分是卫生系统，但财务会计监管归财政部门，政府对会计信息真实性的管理和监督主要通过财政、审计等职能部门实施，因而对医院的会计监督比较薄弱，这就滋生了某些医院领导及财务负责人的侥幸心理：财政等专业监督部门又受到工作职责范围的限制，不能很好地发挥监督作用。作为社会中介机构的会计师事务所，既要对受托单位的会计信息进行客观公正的鉴证，又要向它收取审计鉴证费用，对被审计单位依赖性强，对医院会计诚信建设形成了严重的威胁。
　　（二）医院利益的驱使
　　一般而言，会计造假的主要目的就是背后有着巨大的经济利益。在我国，对会计造假的处理存在“重经济处罚、轻行政法律处罚；重对单位处罚、轻对个人处罚；重内部处理、轻外部公开处理”的问题，相关法律的执行缺乏相应力度。在这种背景下，一些医院弄虚作假，人为地调节会计指标，向有关方面和部门提供虚假会计信息。加之当前政府主管部门对医院及医院领导的工作绩效的评价仍然侧重于指标考核，于是，一些医院的领导为了完成各项指标、赚取政治资本或套取财政拨款和政策支持等，便授意会计人员造假账、虚报财务指标。主要表现有：指使会计人员“打埋伏”隐瞒药品收入，以完成药占比考核指标，避免上缴超收的药品款：不执行物价收费政策标准，暗示物价员擅自提高收费标准，巧立名目乱收费。更有甚者，要求会计设立“小金库”或帐外帐，中饱私囊等等，不一而足。
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