浅谈“免疫系统”理论下的专项审计调查

摘　要：“免疫系统论”提出以来在实务届和理论界都引起了广泛的关注，其实质就是从“救火”到切断“火源”，本文紧随这一思想研究了该理论框架下的专项审计调查。思考了“免疫系统论”与专项审计调查的各自特点与内在联系，指出“免疫系统论”理论下开展专项审计调查要转变思想、把握各环节的重点，注重考核与评价。

关键词：免疫系统论、专项审计调查、研究
　　免疫系统论的提出是在总结过去我国审计25年实践经验上提出的有中国特色的审计理念，积极探索该理念在实践中的应用对于提高审计工作水平，为国民经济保驾护航，以及对于加强廉政建设都有着十分重要的意义。
一、“免疫系统论”与专项审计调查的内在联系思考
　　1、“免疫系统论”思想重在预防
　　“免疫系统”的审计在国家经济社会运行中，其工作的重点是切断产生问题的“火源”，而不是只顾“救火”。审计“免疫系统”主要是重在预防，把事后监督推移到事前控制，把重点问题的解决转向问题的预防。这实际上就是要提高依法审计能力和审计工作水平，实现审计工作法治化、规范化、科学化，并在此基础之上积极构建与社会主义市场经济体制相适应的中国特色审计监督制度，让国家经济建设的各项事业都处于这样一个免疫系统之中，积极防止火源的产生、有力控制火源的扩大蔓延。
　　2、专项审计调查针对性强
　　目前，专项审计调查作为审计方式的一种创新已越来越受到重视，主要是针对具体的事项有目的有重点的发现问题、分析问题、解决问题。它是指是指审计机关主要通过审计的程序，对与国家财政收支有关的或者本级人民政府交办的特定事项，向有关地方、部门、单位和个人进行的专门调查活动。近年来，国家审计署统一组织的审计项目一般采用专项审计调查的方式，收到了比较好的效果。专项调查客观上目的更明确、内容更具体、重点更突出、针对性更强。
　　3、“免疫系统论”与专项审计调查的内在联系
　　“免疫系统论”思想重在预防重在预防，事前切断火源。专项审计调查是有重点的带着问题的审计调查。二者是有区别的，前者重在问题的预防，是经济事项发生前的事前防御，后者则是经济事项发生后的检查、考核。二者有所不同，但也是有内在联系的，把“免疫系统论”运用于专项审计调查中是很具有现实意义的。专项审计调查不仅要找出问题，分析原因，更要在“免疫系统论”的思想指导下注重同类问题的防范，预防同类问题再次发生，为国民经济保驾护航。
二、“免疫系统论”理论下开展专项审计调查要转变思想
　　“免疫系统论”理论下的专项审计调查要转变过思想，首先就是要转变对专项审计调查意义的认识，转变调查目标，把目标转向到同类问题的预防上来。
　　1、重新认识专项审计调查的意义
　　“免疫系统论”理论下实施专项审计调查，首先就是要重新认识开展专项审计调查的重要意义，开展专项审计调查不仅要找出存在的问题和问题产生的原因，更要找出预防同类问题发生的措施，要把专项审计调查的意义与目的上升到同类问题的“免疫”上来。同类问题的“免疫”一是指事前有效地预防问题的发生，不产生问题；二是指产生问题，但能在问题产生的苗头阶段及时发现，并通过免疫自稳的作用控制事态把事件处理在其初级阶段，最小化降低经济事件对社会的影响和经济损失。这就要求在实际的专项审计调查中转变思维方式，从带着疑问寻找问题的方式转变为凭借丰富的经验的高度的执业敏锐感洞悉问题可能产生的苗头，并要落实到一些列的免疫措施和上去，不能等到问题不可收拾时才有所反映。
　　2、转变思想要注重落实到行动中
　　认识到 “免疫系统论”下专项审计调查的重要意义是第一步，第二步就要把免疫思想落实到专项审计调查的行动之中。一方面，各级审计机关都要系统总结开展专项审计调查的有益实践、积累知识和经验，并加强相互间的交流探讨与合作，深入剖析问题，深究根源，把握问题的本质。另一方面，在把握问题本质的基础上形成具体的问题预防措施，提交有关部门参照实施。认识在专项审计调查发挥作用的落脚点就是在质量上，为了保证专项调查的质量，还可以积极探索有效开展专项审计调查的组织方式。围绕“免疫系统论”的要求，针对不同类型的专项审计调查，分析和把握其特点，设计不同的专项审计调查方式，对各方式的“免疫”性进行比较，选择采用。
三、 把握“免疫系统论”下专项审计调查各环节的重点
　　要把“免疫系统论”运用到专项审计调查之中，指导专项审计调查的实践，必须把从专项审计调查的环节入手，把握每个环节的重点。
　　1、事前准备阶段如何体现“免疫”思想
　　专项审计调查的准备阶段中“免疫系统论”的思想主要是表现在调查方案的编制上。审计调查项目的计划方案是整个专项审计的活动的指导思想和行为指南，所以一个充满“免疫”思想的专项审计计划方案，必是“免疫系统论”下专项审计调查顺利实施的保证。在编制转向审计方案时一定要考虑调查的目标，其目标不仅仅包括发现问题、寻找原因的内容，更重要的是体现如何对同类问题的预防。既然要体现出“免疫”的思想，那么更要注意对未知问题的探索，根据现有的情况推测事态的发展趋势，由已经暴露的问题联想到可能存在的问题等等，这一点在计划方案中也要有所涉及。
　　2、事中实施阶段“免疫”思想的实现
　　“免疫系统论”下专项审计调查讲的就是要发现问题、预防问题、及时控制问题，所以在专项审计调查的实施阶段，收集的证据质量就十分关键，关系到对事态的把握和问题本质的认识，从而影响到对问题的及时控制和预防。专项审计调查在收集证据时，不仅要按照原定计划方案收集证据，还要在收集中注意分析不同证据之间的内在联系，关注问题组成的各个方面，关注并问题的发展趋势，该趋势的发展是有利的还是不利的，如果是不利的要怎样加以控制。特别是要善于发现处于苗头阶段的问题，结合事物发展的规律采取一些列措施将问题处理在初级阶段，最大限度的减小损失。
　　3、事后总结阶段如何突出“免疫”思想
　　“免疫系统论”下专项审计调查的事后总结阶段主要有三方面的内容。一是形成对事物的正确、全面的认识。二是对已经存在问题和潜在问题都要有详细的披露。三是一定要有同类问题的预防措施，措施要有针对性、具体可行。简 单的讲，总结阶段不仅要“救火”，还要体现切断“火源”的思想，这一思想的体现要落到实处，必须出具具体可行的同类问题防范措施，提高有关部门论证、参照实施。同时对于本次专项审计调查过程中发现潜在问题并实施预防的事例也要认真总结，详细记录，推广这种思维模式。事后的总结还要进行事态的发展趋势分析，预测事态的发展趋势，分析找出潜在的问题，并就潜在问题的处理形成初步意见，这也是“免疫系统论”的要求。
四、“免疫系统论”下专项审计调查要注重考核与评价
　　1、考核与评价要有体现“免疫”思想
　　“免疫系统论”下的专项审计调查也不例外，要对其进行考核评价，必须有一个标准，标准有在三个方面。一是是否按照调查方案有序的推进各项审计工作，各项计划的内容是否顺利完成。二是调查结果是否真实全面的反映了经济事项的各个方面，包括对问题的认识是否准确、对问题的记录是否完整，等等。三是专项审计调查过程中“免疫”思想的体现，是否体现了“免疫”思想，是否采取了符合“免疫”思想的实际行动，“免疫”措施是否适时开展，其效果如何等。这三个思想在考核评价中“免疫”思想考核的比重可以略大。
　　2、考核评价要注意对经验的总结与提高
　　以“免疫系统论”的思想来推进专项审计调查总会经历一个过程，特别是在推行之初，应多注意对经验的总结与提高。从专项审计调查整个活动中寻找实施“免疫”思想的成功事例，总结分析，给与肯定的评价。典型的事例还可以拿出来用于交流学习，相互借鉴推广。对于审计调查过程中“免疫”思想实施不成功的案例也要给予客观的评价，同时可以督促相关责任人员对不成功的原因进行分析，为什么在问题的苗头阶段没有发现，为什么当时没有能预测到将要发生的问题。模拟当时情景，就现在来看如果当时预测到将要发生的问题，那么该该采取什么样的措施来讲问题扼杀在苗头阶段，将损失降到最低，今后如何有效的预防类似的问题发生。
　　3、要注重考核评价结果的落实
　　这里讲考核评价结果的落实主要是指对于考核评价中有“免疫”功能的措施，要得到实施，要保障其能够实施。在考核评价中予以肯定的应该推广的可以预防某类问题的发生的措施，或是可以主动发现潜在问题、苗头阶段问题的方法，也或者是可以将问题处理在苗头阶段，将损失降到最小的措施。这些措施和方法要得到落实，可以由政府主要责任部门出台一个办法。在办法中对落实的责任主体、落实的实施条件、落实的预期效果、落实的监督主体等做出明确的规定，当然这只是一个思路，具体的办法还有很多。
参考文献：
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