现代风险导向审计的应用

　　中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-000-01

　　一、案例背景

　　亚星化学前身是潍坊化工有限公司，系1994年8月由潍坊化工厂与香港埃维里夫有限公司共同组建的中外合资企业，设立时注册资本2000万美元。亚星化学2013年度前三季度净亏损9617.38万元。2013年12月31日*ST亚星称收到了两笔补贴，专项补贴用于2013年企业经营困难补贴；后一笔补贴用于弥补公司退城进园搬迁损失和企业经营困难补贴。亚星化学将这两笔补贴记入营业外收入，但是*ST亚星靠收补贴并不能让公司有根本改变，2016年2月27日得知，关于公司股票可能被实施退市风险警示的第二次提示性公告。

　　二、亚星化学财务舞弊手段分析

　　（一）未按规定披露关联方关系及交易

　　2007年6月，亚星化学分别向两家关联方公司提供了共1000万元资金。而对于该关联方事项，亚星化学并没有进行披露。同时亚星化学与同一家关联方进行的多次大宗交易仍未披露，这可能使其利润虚增。

　　（二）往来与费用不入账

　　2009年1月到2010年10月，亚星化学和亚星集团资金往来多次，但是未入账，这种现象直接影响了财务报表，使2009年度财务报表出现披露不实的情况，造成亚星化学的利润虚增1500万余元。

　　（三）未及时披露重大担保信息

　　对于重大担保本应由股东会决议，并且进行信息披露，但亚星化学为亚星集团提供1亿元的借款担保，亚星化学即使冒着违约重大损失的风险也并未及时披露，可见亚星化学管理层在决策时出现重大失误，最终带来了巨大损失。

　　三、会计师事务所存在的问题

　　（一）注册会计师对关联方交易审计风险不够重视

　　注册会计师在对亚星化学年报进行审计时，并没有获取充分适当的审计证据，也没有与管理层进行有效的沟通。注册会计师没有遵循职业道德的要求，没有保持谨慎怀疑的态度，最终出具了不恰当的审计意见。

　　（二）注册会计师的自身原因

　　审计的质量不仅与审计的程序、审计的资源分配、专业胜任能力，教育水平等有关，而且与审计人员的审计经验，职业判断等也有很大的关系。注册会计师在进行亚星化学审计时独立性存在缺失，对关联方交易没有能恰当的运用相关职业判断，以致于没能发现上海廊桥是亚星化学关联方的事实，出具不恰当的审计意见。

　　四、现代风险导向审计在财务舞弊审计应用中存在的问题

　　（一）缺乏高水平的注册会计师

　　在现代风险导向审计中，注册会计师不但需要具备专业知识，还应当具备丰富的从业经验。这样的话，注册会计师才能在面临不同的被审计单位时，依托自己的经验和专业知识更为准确地分析被审计对象的经营风险、舞弊风险，找准风险点。既降低审计风险，又能提高审计效率，节约审计资源。

　　（二）外部审计证据难以获取且数据积累较少大量分析程序难以有效进行

　　现代风险导向审计的分析与传统的分析不同，它不光采用企业内部生成的信息。因此，要想确保分析结果的准确性和有用性，就得需要一个强大的数据积累来做支撑。而从我国目前的现状来看，搜集来的信息比较散乱且不成体系。因此，注册会计师就得实施更多的审计程序，来确认风险点是否真实存在，降低审计风险。

　　（三）缺乏风险评估的量化指标

　　在现代风险导向审计中，风险的评估贯穿全程，对审计结果有着至关重要的影响。但是目前，由于缺乏风险评估的具体量化指标体系，风险水平的评估完全依赖于注册会计师的判断和分析，包含着很大的主观成分，难以确保评估结果的准确性。而风险评估结果的准确性将会直接影响到可接受的风险水平和重要性水平的确定。

　　五、加强现代风险导向审计在财务舞弊审计中应用的对策

　　（一）加强信息服务支持

　　政府部门应当充分利用自身优势，按照法律法规，各行业及部门发展现状、趋势，各指标类统计数据，各项政策措施分类，针对每个行业或部门建立专门的数据库。同时，数据库还应包括已经实施开展过的审计案例资料，并通过不断更新，为类似的审计资料提供参考及指导，提高审计质量。

　　（二）充分发挥注册会计师协会的作用

　　加强行业内部交流。注册会计师行业协会应当加强行业内部的交流，特别是事务所之间的交流。因为通过行业内部的交流机制，事务所之间可以互相交流具有代表性的审计案例，共同学习新的审计方法和审计模式，为新的类似的审计工作的开展提供借鉴和指引。

　　（三）会计师事务所应积极制定改革措施

　　首先，事务所应积极学习并应用现代风险导向审计。面对审计环境、审计需求的变化，以及现代风险导向审计式逐渐成为当前主要审计方法的趋势，事务所只有加强对现代风险导向审计的学习和研究，才能尽快将其掌握和运用。其次，事务所应优化人才结构。要想应用好现代风险导向审计，更好地达到审计预期效果，让各类人才在审计团队中充分发挥作用，做好审计风险的评估工作。最后，事务所应逐步探索并建立风险评估量化指标体系面对竞争日趋竞争的审计行业，事务所要想尽量规避审计风险，除了要实施现代风险导向审计外，还应当注重对风险评估量化指标体系的探索。

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