审计人员素质对审计质量的影响研究

　　审计质量是审计工作的重要内容，对于审计人员来讲，其审计的完成质量决定着审计工作的发展水平，是提高企业审计质量的关键性因素。所以，如何提升审计人员的自身素质水平和能力，为企业审计质量带来新的管理模式、管理观念及其建设更有活力的管理机制体系就显得尤其重要。虽然我国部分企业在探索审计质量的过程中已取得了较大进步与成果，但是，距离审计质量的现实需求仍有较大差距。所以，审计人员队伍建设面临着新的挑战，审计人员不应该仅仅局限于会计与审计专业，还应该综合各个领域，不断强化自身素质能力。

　　一、审计人员的素质分析

　　（一）年龄结构不合理

　　注册会计师的行业要求从业人员能够适应工作强度、思维能力较为灵活及其工作经验较为丰富。但由于我国老龄化的年龄结构，就导致我国的注册会计师的年龄分布较不合理，容易导致会计师事务所的人工成本相对较高而其工作效率却没有提升，其社会竞争力不断被削弱。

　　（二）学历偏低

　　一个人的学历代表着其接受教育程度的高低，虽然学历高低不能代表个人的能力水平，但却与人的价值观、思想观及其专业理论知识水平挂钩。若是注册会计师的学历较高，在学习能力和分析问题上也能够较为专业，其工作效率质量也会有所提高。但是从我国当前的事务所从业人员来看，其学历层次普遍较低，且学历结构相对不合理，整体素质水平偏低。

　　（三）经验不足

　　目前，大部分的注册会计师仍旧以参加考试而获取证书为主，但是却缺乏实际的操作能力，虽然持有证书，但是由于经验不足，没有将所学专业知识真正的运用到现实中，就导致了在具体的业务中不能够及时发现舞弊、造假等现象。所以，经验不足的审计人员在增加审计成本的同时也影响了审计质量。

　　二、审计质量存在的问题分析

　　（一）对审计风险和法律责任考虑不够

　　目前，我国的会计师事务所普遍是数量居多而规模较小，这样一来，就导致了部分事务所更多的将注意力放在经济效益上，而在承接业务时，更多的也是注重收费的多少，而对于审计风险的大小却不加以考虑。比如某些企业为了能够减少税收，就会擅自篡改会计报表上的管理费用的数据，调低企业利润，严重违反《企业会计准则》，致使报表严重失真，但部分事务所在进行审查时却仍旧出具无保留意见的审计报告，以此来获取企业的高额收入，又或者是事务所在进行高新审计时，帮助企业进行研发人员的工资、材料费用造假等不正当的行为获取经济利益，而这样的业务承接必然造成审计质量严重下降，审计风险增大。

　　（二）专业技能和技术水平不够

　　提高审计质量要求审计人员要有较强的专业技能和技术水平，然而对于规模较小的会计师事务所来说，从业人员的专业和技术水平仍然较低。比如有的事务所为了人情关系就将其能力较低的人员安排到事务所工作，在接受委托之后派出的人员也会较多考虑这些人员，反而较少考虑派出的人员的专业能力问题，又或者是有的会计师事务所没有认真的去执行并建立有效的质量控制制度，这就导致了审计人员的职责不明确，也没有审计底稿复核制度，而由于没有进行统一的规范要求，就造成了审计质量的失控，审计风险也不断加大。

　　（三）审计人员素质存在问题

　　一方面，审计人员的素质水平普遍较低，专业后勤人员也较少，这就导致了审计工作效率有所降低。另一方面，从年龄结构上来看，年龄较大的审计负责人，虽然有丰富的经验，但其审计方法仍较为单一。最后，会计师事务所在对审计人员的后续培训上不够重视，造成了审计人员对于金出台的会计与审计的相关准则、条例掌握不齐全，其业务操作也相对落后，在需要电脑操作时，只能借助他人的帮助，不能独立完成，审计速度有所影响。

　　三、人力资源对审计质量的决定性作用

　　人力资源的质量对于会计师事务所有着关键性作用。会计师事务所为服务类企业，其产物是审计报告，是人的智力成果。所以，提升审计人员的素质对于审计质量的高低有着决定性作用。

　　人力是事务所的第一生产力。一方面，审计人员队伍的专业技能够强，道德素养较高能够在客户及其社会竞争对手中树立不可超越和模仿的高质量和高效率的审计、顾问、咨询的能力。另一方面，由于人力资源包含了会计师事务所的物质资产、决策资源及其客户资源，所以人力资源是会计师事务所最为关键的核心资源。因为物质资源为人力资源提供了诚实性的担保，而人力资源和创新力能够保障会计师事务的资本保值增值。决策资源则是由掌握实际决策管理的关键人员来进行，其决策效率和效果都取决于管理决策者的综合能力，因此决策资源就自然而然的转换成了人力资源的主要资源掌握者。而所谓的客户资源就是由人力资源进行控制或拥有的。

　　四、提高审计人员素质的建议

　　（一）上岗前注册会计师教育

　　目前，我国已有22所院校开设了注册会计师方向的专业，现有的19所院校就已经培养了将近8000名的注册会计师专业的大学生，这儿也意味着在注册会计师人才的培养教育上，我国取得了较大的进展。且近年来，中注协也对注册会计师专业的教学质量不断的改善并进行评估，建立起了较为完善的注册会计师专业院校的竞争机制。所以，在这新形势之下，有必要对注册会计师进行岗前教育，并积极总结CPA专业方向的教学和办学经验，以此提升办学质量，不断提高注册会计师人员的素质水平。

　　（二）加强职业资格考试

　　职业资格考试是鉴定其专业人员的专业知识技能水平的一种方式。对于会计师专业来说，其职业考试是必不可少的。尤其是注册会计师的知识要求不断扩大的情形之下，加强职业考试就显得尤为重要。比如可以在具体的考试中可以扩宽对专业知识在实务中的运用及其对新知识的考核，又或者是通过增加考核方式来对注册会计师进行素质及其能力的评价考核，使得注册会计师人员的评价更为全面、系统、科学，将真正的人才选拔出来，从根本上控制注册会计师人员的素质能力。

　　（三）强化上岗后的继续教育

　　为了提高注册会计师的素质能力有必要对其进行岗后继续教育。多年来，我国在注册会计师行业的后续教育上已经取得了较大的成果，并建立起了较为完善的后续继续教育培训制度，形成了以中国注册会计师协会、会计师事务所及其地方注册会计师协会相统一、协调和相互配合支持的三级培训组织体系。但是，在看到成果的同时也应该注意到后续教育的不足之处，在此基础上进一步的总结和分析，充分的调动更放的力量，不断加强岗后继续教育的各个工作环节。

　　五、结束语

　　在经济不断全球化的背景之下，对于我国企业的预防经营风险及其自我控制能力提出了更高的要求，因此，建立起安全可靠的审计制度就尤为重要。而企业审计质量高低的关键性因素就是审计人员的素质能力。所以，就必须重视提高审计人员的综合素质能力，才能够真正提高审计质量，使得会计师事务所或是其他企业都能够有较大的发展空间。（作者单位：兰州兰石集团有限公司）

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