论中小会计师事务所审计质量控制的优化对策

　　一、中小会计师事务所含义的界定

　　在中小会计师事务所概念的界定方面，我国尚没有统一的规定，各界学者对此也没有统一的共识。有的学者认为会计师事务所可以用综合评价指标来进行界定，具体的综合评价指标应该包括：注册会计师人数、事务所全年总收入、行业领军人才占有率、培训完成率等。另外也有一部分学者认为了，除了具有证券期货、上市公司职业资格的实务所以外，其他的所有会计师事务所均应该属于中小会计师事务所。通常来说，中小会计师事务所具有如下一些特征：事务所内注册会计师较少、事务所本身的内控制度够不完善、事务所服务的客户数量较少、事务所年度总收入较低等。

　　二、中小型会计师事务所的发展状况

　　伴随着社会经济的发展，我国很多的会计师事务所都以做大做强为自身发展的战略目标，据权威数据统计截止二零一零年，我国中小型会计师事务所已经接近八千家，并已经成为我国审计市场的重要力量。不同的企业都有不同的需求，企业即需要能够为特大型企业提供综合服务的大型会计师事务所，也需要其他一些能够提供专业化、精细化、系统化服务的中小型会计师事物所。现阶段，我国会计师事务所的大中小结构尚未清晰的划分出来，大型事务所不够大和强，不能满足特大型企业的服务需要，中小型会计师事务所也不够专和精，不能满足中小企业的多元化需求，审计市场的总体格局还不够明朗。

　　三、中小会计师事务审计质量控制存在的问题

　　（一）业务承接方面存在的问题

　　首先，对自身能力认识不足。事务所在接单时只关注了客户关系，忽视了自己的工作能力范围，人手不足、匆忙审计的情况时有发生。其次，对审计对象的了解程度不够。事务所承接业务前应对客户的发展情况、委托目的、社会声誉、内控环境等方面进行了解，但在工作中，部分事务所完全不进行事前审计，对老客户的信息也不能时时更新，影响了审计质量。最后，我国的社会审计市场属于一种买方市场的态势，在提供服务过于雷同的情况下，市场竞争就会演变成一种价格竞争，业务回扣、恶意诋毁同行、虚假宣传等情况就会在市场中出现，一些事务所更是陷入“收费低――人员素质差-――审计质量差――收费低”的恶性循环中。

　　（二）审计业务执行方面存在的问题

　　中小事务所审计人员存在故意删减审计程序的问题，经常被删减的程序包括：第一，控制测试，未对被审计单位的内部控制进行分析与评鉴；第二，监盘程序，现金、固定资产、存货等资产的监盘被审计人员省去；第三，函证程序，一些事务所因为银行存款的函证价格较高，而不去进行正式的银行函证程序，导致账目的真实性和准确性难以得到保障。

　　此外，复合制度是保证审计质量的关键环节，但在实际工作中，一些事物所存在复合程序不够严谨的问题，事物所的高层主管把时间都花在了联系业务上，导致事物所的复合工作不能由高水平的审计人员进行操作，对审计质量伤害极大。

　　（三）人力资源方面存在的问题

　　首先，审计人员的业务能力不强，其主要体现在两方面：第一，审计人员的知识结构单一，事物所的审计对象可能覆盖到投资公司、机械制造、建筑房地产、化工生产等各个行业，审计小组成员单一的知识结构可能造成审计资量问题；第二，审计人员素质问题

　　部分事物所的高等审计人员匮乏，审计中常常临时性聘用一些未参加过审计工作的在校学生，致使审计整体水平低下。

　　其次，审计执业队伍稳定性差，由于过度的市场价格竞争，导致中小事务所的利润空间被严重的压缩，事务所的总体收入提升不上去，事务所内注册会计师的待遇自然也就很难提高，行业人才很容易流失，审计队伍的稳定性难以得到保障。

　　最后，审计人员的职业道德参差不齐，审计人员在职业后，对其在职业道德方面的考察和教育较少，这导致一些审计人员的职业责任感不强 ，工作中出现故意删减程序、审计过程形式化等问题。

　　四、优化中小会计师事务所审计质量的对策

　　（一）改善行业监管环境

　　中小会计师事务所的发展关系到我国中小企业的发展及社会经济发展的全局，也关系到注册会计师行业改革的成败，国家要在宏观政策层面、法制层面给事务所执业创造出更好的执业环境，强化执业质量的监督与管理，加大对审计造价的处罚力度，完善事务所的淘汰和退出机制。在加强政府监管方面要树立正确的监管理念，推动事务所组织形式的改革。此外，要加强事务所行业协会的自律监管，完善中小会计师事务所质量控制控制标准，增强质量控制标准的实用性，强化行业内部的自律监察，行业监管工作始终要以“检查和帮扶并行”为基本原则，监管信息也要实时进行披露。

　　（二）中小事务所管理层要改进思想观念

　　中小事务所的股东合伙人要保持长远的发展眼光、树立质量至上的管理理念，避免短期行为的出现。中小事务所的业务规模小，经营收入自然也就相对较少，所以其抵御风险的能力很弱，事务所只有提升审计质量才能谋求更好的发展。

　　此外，事务所内部要强化审计质量意识，严格内部管理并建立有效的内部控制机制。特别需要说明的是在内控制度建设上，必须要有配套的奖罚措施，这样才能保障内控制度的有效执行。以某事务所针对审计复合工作完成时间节点的考核为例，该事务所在此方面做了明确的规定，具体如下：一级、二级复核人未能按照上述时间要求实施复核工作又无正当理由的，延误24小时以内，扣除该项目应得奖金的50%；延误24小时-48小时的，取消该项目奖金分配的权利；延误48小时以上的，取消该项目奖金分配的权利并每次加扣500元；三级复核人延误复核时间又无正当理由的，延误24小时以内，按该项目组应计奖金数额的20%扣除三级复核人奖金；延误24小时-48小时的，按该项目组应计奖金数额的30%扣除三级复核人奖金；延误48小时以上的，按该项目组应计奖金数额的50%扣除三级复核人奖金。

　　（三）加强审计过程的管理

　　针对中小事务所存在的质量控制流程缺失、质量控制流程执行不利等问题，事务所需考虑如何强化质量控制制度，加强审计过程管理。下面一些内容需重点关注：审计业务要在时间上和空间上进行双重前置、审计过程要重视督导和咨询、审计项目组人员的委派要进行综合的考虑、严格执行审计复核制度、重视审计的事后检查。下面是某事务所制定的审计复核流程图如图1。

　　（四）规范人力资源管理

　　事务所作为一个经济实体，其基本目标包括履行社会职责和创造经济效益两方面，通过建立完善的人力资源管理制度，实现吸引并留住人才、提高工作质量及效率的目标，促进事务所的良性发展。规范人力资源管理的内容可概括为：第一，完善事务所人员的聘用机制，招录过程严格把关；第二，加强审计人员的职业道德教育，通过对审计人员的工作进行抽查来激励和约束其工作态度，提升审计质量；第三，注重对注册会计师的后续职业道德教育，并建立起科学的员工培训体系；第四，建立薪酬激励机制，稳定事务所的人员结构，采用固定工资和浮动工资相结合的方式来提升审计人员的工作积极性；第五，晋升和淘汰机制并行，对审计人员进行层级划分，并制定完善的晋升机制，通过职位的激励来激发员工的工作积极性，对于年度工作变现欠佳的员工可以适当的进行末位淘汰，保证事务所的整体审计质量。

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